2020年CPA-審計《題分寶典》-函證

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-07 14:48:45

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

敢于追夢的人，從不畏路途的遙遠。面對10月的注冊會計師考試，我們只有夯實基礎，才能有超常的發揮。審計《題分寶典》第二講，將為大家解讀函證的相關學習內容，通過真題+知識點詳解，高效幫助大家復習。

2020年CPA-審計《題分寶典》-函證

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【2019年真題·多選題】

下列情形中，可能影響詢證函可靠性的有( )。

A.回函為傳真件

B.以電子形式發出并接收回函

C.回函中包括限制性條款

D.回郵信封上寄出方郵戳顯示發出城市與被詢證者地址不一致

【2017年真題·多選題】

下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有( )。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認定的相關性

D.被詢證者的客觀性

【2016年真題·多選題】

下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

【2019年真題·簡答題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下:

(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實際執行的重要性，A注冊會計師認為這些銀行存款余額對財務報表不重要，決定不對其實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了理由。

(2)A注冊會計師填制了應收賬款詢證函電子版，由甲公司財務人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊會計師裝函并寄發。

(3)甲公司國內供應商丙公司的回函未加蓋印章，A注冊會計師與丙公司財務人員電話核實了回函信息，據此認可了回函結果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。

(4)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶丁公司，并現場函證應收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財務人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經理，結果滿意。

要求：針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

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（二）驗證回函的可靠性

回函方式	驗證的信息或程序
郵寄方式	1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份； 2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； 3.寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致； 5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。
跟函方式	1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； 3.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息。
電子形式	1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可靠性存在風險。 2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。 3.電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。 4.當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容，例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯系被詢證者，確定被詢證者是否發送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。
口頭回復	1.在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。 2.如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。