審計抽樣在細節測試中的運用（二）_2020年注會《審計》重要知識點
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【內容導航】 審計抽樣在細節測試中的運用
【所屬章節】
第四章 審計抽樣方法——第三節 審計抽樣在細節測試中的運用
【知識點】細節測試中選取樣本階段
審計抽樣在細節測試中的運用
（一）確定抽樣方法
在細節測試中進行審計抽樣，可能使用統計抽樣，也可能使用非統計抽樣。注冊會計師在細節測試中常用的統計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統變量抽樣。
1.貨幣單元抽樣
（1）貨幣單元抽樣的定義
貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法，它是概率比例規模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。
（2）貨幣單元抽樣的總體舉例(應收賬款明細賬)
假定被審計單位有12個應收賬款明細賬，如下表。
應收賬款總體表 | |||
項目 （邏輯單元） | 賬面金額 | 累計合計數 | 相關的貨幣單元 |
1 | 357 | 357 | 1～357 |
2 | 1281 | 1638 | 358～1638 |
3 | 60 | 1698 | 1639～1698 |
4 | 573 | 2271 | 1699～2271 |
5 | 691 | 2962 | 2272～2962 |
6 | 143 | 3105 | 2963～3105 |
7 | 1425 | 4530 | 3106～4530 |
8 | 278 | 4808 | 4531～4808 |
9 | 942 | 5750 | 4809～5750 |
10 | 826 | 6576 | 5751～6576 |
11 | 404 | 6980 | 6577～6980 |
12 | 396 | 7376 | 6981～7376 |
在貨幣單元抽樣中，將“項目”稱為“邏輯單元”，這12個邏輯單元賬面金額累計為7376，我們將其稱作總體。
假如注冊會計師采用計算機程序隨機生成的4個數字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機金額的總體中的邏輯單元需由累計合計數欄確定。它們分別是：
①項目11(6577～6980元)(包含隨機數6586)；
②項目4(1699～2271元)(包含隨機數1756)；
③項目2(358～1638元)(包含隨機數856)；
④項目11(6577～6980元)(包含隨機數6799)。
【提示】有2個隨機數6586和6799對應的項目均為11，但在統計上仍視為2個樣本項目(僅需審計一次)，樣本中的項目總數也仍然是4個。注冊會計師將項目11、4、2、11對應的邏輯單元進行審計，并將各邏輯單元的審計結果，應用到它們各自所在區間的貨幣金額上。
（3）貨幣單元抽樣的優點
①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模和評價樣本結果，因而通常比傳統變量抽樣更易于使用。
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模，而傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。
③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規模。
④在貨幣單元抽樣中使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中。
⑤如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。
⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
（4）貨幣單元抽樣的缺點
①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發現低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮。
②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮，例如，如果準備對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取。
③當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。
④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。
⑤當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。
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《審計》主講名師：劉圣妮 名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業內。 授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。“聽劉老師的課，審計輕松過”。 |
注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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