了解潛在錯報的來源并識別相應的控制_注會審計每日一考點及習題
3科
日均>3h
滴水穿石，不是力量大，而是功夫深。注冊會計師備考，需要堅持不懈的努力，克服備考中的一切困難，及時消除備考中的盲點。只要不放棄自己，希望就會一直存在。
每日一考點：了解潛在錯報的來源并識別相應的控制、選擇擬測試的控制
一、了解潛在錯報的來源并識別相應的控制
(一)了解潛在錯報的來源
注冊會計師應當實現(xiàn)下列目標，以進一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(關鍵詞)：
(1)了解與相關認定有關的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準、處理及記錄;
(2)驗證注冊會計師識別出的業(yè)務流程中可能發(fā)生重大錯報(包括由于舞弊導致的錯報)的環(huán)節(jié);
(3)識別被審計單位用于應對這些錯報或潛在錯報的控制;
(4)識別被審計單位用于及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經授權的、導致重大錯報的資產取得、使用或處置的控制。
注冊會計師應當親自執(zhí)行能夠實現(xiàn)上述目標的程序，或對提供直接幫助的人員的工作進行督導。
(二)實施穿行測試
(1)穿行測試的性質
(2)需要實施穿行測試的情況
(3)穿行測試的規(guī)模
(1)穿行測試的性質(關鍵詞)
①穿行測試通常是實現(xiàn)上述目標和評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。
②穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。
③在內部控制審計中，注冊會計師應當實施程序以了解被審計單位流程中可能導致潛在錯報的來源和識別管理層為應對這些潛在錯報風險而執(zhí)行的控制。
(2)需要實施穿行測試的情況(關鍵詞)
在某些特定情況下，注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括：
①存在較高固有風險的復雜領域;
②以前年度審計中識別出的缺陷(需要考慮缺陷的嚴重程度);
③由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會計政策而導致流程發(fā)生重大變化。
如注冊會計師首次接受委托執(zhí)行內部控制審計，通常預期注冊會計師會對重要流程實施穿行測試(在實施穿行測試時，可以利用他人的工作)。
(3)穿行測試的規(guī)模(關鍵詞)
①一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。
②如果被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個重要的經營場所或業(yè)務單位選取一筆交易或事項實施穿行測試。
二、選擇擬測試的控制
(一)選擇擬測試控制的基本要求(關鍵詞)
(1)針對每一相關認定
(2)選擇具有重要影響的控制進行測試
(3)沒有必要測試與某項相關認定有關的所有控制
(4)確定是否測試某項控制
(二)選擇擬測試的控制的考慮因素(關鍵詞)
(1)選擇關鍵控制測試
(2)可能不必測試所有流程、交易或應用層面的控制
(3)選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制
(4)管理層執(zhí)行內部控制自我評價時選擇測試的控制可能多于注冊會計師測試的控制
每日習題
【單選題】在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制
B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制
C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內部控制自我評價時測試的控制
D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進行測試
【解析】選項C錯誤，企業(yè)管理層在執(zhí)行內部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制。
【答案】C
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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