時間從來都不會為任何一個人停留，只有把握好每一分、每一秒，生活才會過得更加精彩。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：

（1）項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔任人事部經理并持有該公司股票期權1萬股，該期權自2018年1月1日起可以行權。A注冊會計師的妻子于2018年1月2日行權后立即處置了該股票。

（2）B注冊會計師曾擔任甲公司2016年度財務報表審計的項目質量控制復核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會計師事務所保持交往。2018年1月1日，B注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。

（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔任培訓部經理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務。

（4）甲公司聘請系統實施服務商提供財務系統的優化設計和實施服務，聘請XYZ公司負責執行系統用戶權限測試。系統實施服務商與ABC會計師事務所不屬于同一網絡。

（5）甲公司內審部計劃對新并購的子公司執行內部控制審計。因缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司協助執行該項工作，但XYZ公司不參與制定內審計劃或管理層決策。

（6）乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業務。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯合對外發布行業研究報告，對該行業現狀與前景進行分析，并介紹了乙公司的業務。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

正確答案：

解題思路：

（1）考核點：在審計客戶中不被允許擁有的經濟利益，考查點在教材P537-538

依據：在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

審計項目組成員的定義中所包括的人員除了為執行審計業務成立的項目組外，還包括會計師事務所及網絡事務所中能夠直接影響審計業務結果的其他成員，例如，能對審計項目合伙人提出薪酬建議、以及進行直接指導、管理或監督的人員、為執行審計業務提供技術或行業具體問題、交易或事項的咨詢的人員（如針對與審計相關的準備計提或價值評估工作進行復核的財務交易咨詢部的專業人員），或對審計業務實施項目質量控制復核的人員等。

主要近親屬是指配偶、父母或子女。

原因分析：該情況將對獨立性產生非常嚴重的不利影響，所以沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，即使在該股票行權后立即進行處置，也是不可以的。

（2）考核點：屬于公眾利益實體的審計客戶、與審計客戶發生雇傭關系，考查點在教材P546-547

依據：

如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。

除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

（1）前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位；

（2）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度；

（3）前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短；

（4）前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負責與客戶治理層或管理層保持定期聯系。

（3）考核點：非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系，考查點在教材P545

依據：會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所合伙人或員工在知悉此類關系后，應當按照會計師事務所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關系；

2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會計師事務所中的角色；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

（4）考核點：信息技術系統服務，考查點在教材P560

依據：向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統服務

在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與操作信息技術系統相關的服務：

1.信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；

2.信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。

（5）考核點：不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供內部審計服務，考查點在教材P559

依據：

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：

1.與財務報告相關的內部控制；

2.財務會計系統；

3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

（6）考核點：商業關系，考查點在教材P542

依據：會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。這些商業關系主要包括：

1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益。

2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。例如，某會計師事務所通過與一家投資銀行共同組成服務團隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務顧問等一攬子專業服務。上述關系一般被視為商業關系。當該投資銀行同時為該會計師事務所的審計客戶時，會計師事務所不得介入此類商業關系。

3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）