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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司的以下情況：

（1）甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，但甲公司預(yù)測(cè)2018年銷(xiāo)售收入將比上期增長(zhǎng)35%。

（2）甲公司2018年審計(jì)前的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示當(dāng)年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)。

（3）甲公司2018年現(xiàn)金流比2017年下降20%，應(yīng)收賬款余額基于2017年增長(zhǎng)150%。

要求：

請(qǐng)根據(jù)以上資料分析甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的以下事項(xiàng)：

（1）是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)簡(jiǎn)述理由。

（2）存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？如果存在認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定有關(guān)？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：

（1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。理由：甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，但甲公司預(yù)測(cè)2018年銷(xiāo)售收入將比上期增長(zhǎng)35%，因此管理層可能會(huì)為了滿(mǎn)足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。

解題思路：

考核點(diǎn)：三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，教材P268

依據(jù)：（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信息，是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為以下三類(lèi)：

1.實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。例如，高級(jí)管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。

2.實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。

3.為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或雇員能夠作出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘＝杩谑俏璞装l(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍卟趴赡茏鞒鑫璞仔袨椋鞒鑫璞仔袨楹蟛拍苄陌怖淼谩＠纾终假Y產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人私利而是出于公司集體利益。

原因分析：行業(yè)總體呈萎縮趨勢(shì)，意味著利潤(rùn)可能會(huì)萎縮或呈一個(gè)微弱的增長(zhǎng)，甲公司不僅收入增長(zhǎng)而且增長(zhǎng)幅度特別大，這就意味著他為了達(dá)到預(yù)測(cè)的目標(biāo)而虛構(gòu)交易的可能，因此是存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的。

（2）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、截止等認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的存在等認(rèn)定相關(guān)。理由：銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)35%，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)150%，現(xiàn)金流下降20%，存在虛構(gòu)銷(xiāo)售或提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

解題思路：

收入和應(yīng)收賬款和市場(chǎng)的總體趨勢(shì)相悖，存在虛構(gòu)銷(xiāo)售或提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，因此是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和收入的發(fā)生或截止認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定等。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過(guò)關(guān)一》

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