營業收入的審計目標與實質性程序_注會審計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-09-20 09:46:34

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3科

學習時長

日均>3h

強者征服今天，懦夫哀怨昨天。目前，各地區2019年注冊會計師考試準考證打印入口將于9月23日開通，小奧提醒各位考生要在規定的時間內打印準考證，以免耽誤考試。

營業收入的審計目標與實質性程序_注會審計每日一考點及習題

每日一考點：營業收入的審計目標與實質性程序

一、審計目標與認定對應關系表

審計目標	財務報表認定
審計目標	發生	完整性	準確性	截止	分類	列報
A.利潤表中記錄的營業收入已發生，且與甲公司有關	√
B.所有應當記錄的營業收入均已記錄，應當包括在財務報表中的相關披露均已包括		√
C.與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述			√
D.營業收入已記錄于正確的會計期間				√
E.營業收入已記錄于恰當的賬戶					√
F.營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報						√

二、審計目標與審計程序對應關系表

審計目標	可供選擇的審計程序（僅以主營業務收入為例說明）
一般（常規）程序：
C	（1）獲取營業收入明細表
AC/BC	（2）實施實質性分析程序（在“（三）”中展開）
ACD/BCD	（3）檢查主營業務收入確認方法是否符合企業會計準則的規定（在“（四）”中展開）
ACD	（4）核對收入交易的原始憑證與會計分錄
B	（5）從發運憑證（客戶簽收聯）中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項
AC	（6）結合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額
D	（7）實施截止測試（在“（五）”中展開）
A	（8）存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性
C	（9）檢查銷售折扣與折讓
AC	（10）對銷售寄售品實施的審計程序
F	（11）確定主營業務收入列報是否恰當

審計目標	可供選擇的審計程序（僅以主營業務收入為例說明）
特殊程序：
ACDE/BCDE	（1）附有銷售退回條件的商品銷售，評估對退貨部分的估計是否合理，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入
ACDE/BCDE	（2）售后回購，了解回購安排屬于遠期安排、企業擁有回購選擇權還是客戶擁有回售選擇權，確定企業是否根據不同的安排進行了恰當的會計處理
ACDE/BCDE	（3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理
ACDE/BCDE	（4）出口銷售，根據交易的定價和成交方式(離岸價格、到岸價格或成本加運費價格等)，并結合合同(包括購銷合同和運輸合同)中有關貨物運輸途中風險承擔的條款，確定收入確認的時點和金額

審計目標	可供選擇的審計程序（僅以主營業務收入為例說明）
非常規程序：（存在通過虛假銷售做高利潤的舞弊風險）
A	（1）調查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實存在，其業務范圍是否支持其采購行為
A	（2）檢查與已收款交易相關的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對應的客戶
A	（3）考慮利用反舞弊專家的工作，對被審計單位和客戶的關系及交易進行調查
AC	（4）對于與關聯方發生的銷售交易，注冊會計師要結合對關聯方關系和交易的風險評估結果，實施特定的審計程序（在“（六）”中展開）

三、實質性分析程序

(1)將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。

(2)計算本期重要產品的毛利率，與上期預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。

(3)比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因。

(4)將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常。

四、檢查主營業務收入確認方法是否符合企業會計準則的規定

(1)注冊會計師需要基于對被審計單位商業模式和日常經營活動的了解，判斷被審計單位的合同履約義務是在某一時段內履行還是某一時點履行的，據以評估被審計單位確認產品銷售收入的會計政策是否符合企業會計準則，并測試被審計單位是否按照其既定的會計政策確認產品銷售收入。

(2)注冊會計師通常對所選取的交易，追查至原始的銷售合同及與履行合同相關的單據和文件記錄，以評價收入確認方法是否符合企業會計準則的規定。

【提示】本章假定被審計單位在某一時點履行履約義務，在商品發運至客戶并簽收時確認收入(客戶在該時點取得對商品的控制權)。

五、截止測試

(1)截止測試的前提

(2)截止測試的審計路徑

(1)截止測試的前提

實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位收入確認會計實務，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關鍵單據。

例如，貨物出庫時，與存貨所有權相關的主要風險和報酬可能尚未轉移，即客戶尚未取得對商品的控制權，不符合收入確認的條件，因此，倉儲部門留存的發運憑證可能不是實現收入的充分證據，注冊會計師需要檢查有客戶簽署的那一聯發運憑證。

又如，銷售發票與收入相關，但是發票開具日期不一定與收入實現的日期一致。實務中由于增值稅發票涉及企業的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認日期的情況并不少見，因此，通常不能將開票日期作為收入確認的日期。

(2)截止測試的審計路徑

假定某一般制造型企業在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業務收入的截止測試。

①以主營業務收入的賬簿記錄為起點

②以主營業務收入的發運憑證為起點

①以主營業務收入的賬簿記錄為起點

從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發貨并由客戶簽收，有無多記收入。

②以主營業務收入的發運憑證為起點

從資產負債表日前后若干天的已經客戶簽收的發運憑證查至賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。

六、對關聯方銷售交易實施審計程序

(1)了解交易的商業理由;

(2)檢查證實交易的支持性文件，例如，銷售發票、銷售合同、協議及入庫單和運輸單據等相關文件等;

(3)如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：①向關聯方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息;②檢查關聯方擁有的信息;③向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息。

cpa

每日習題

【綜合題?部分】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產品。2013年，甲公司引入經銷商買斷銷售模式，對經銷商的售價是直銷價的90%，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產品，其中20%銷售給經銷商。

(3)2013年10月，甲公司推出新產品b產品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產品一個月后付款;如果在購買產品三個月內發現質量問題，客戶有權退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	2013年（未審數）			2012年（已審數）
項目	a產品	b產品	c產品	a產品
營業收入	11750	600	0	8000
稅前利潤	180			100

要求：

針對資料一第(2)、(3)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

【考點】營業收入重大錯報風險的識別和評估

【分析】矛盾證據分析法

針對資料一第(2)項，結合資料二：a產品應當入賬的營業收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(萬元);與甲公司2013年的財務數據(11750萬元)基本一致，不存在矛盾證據(非財務信息與財務數據)，因此，營業收入(a產品)不存在錯報風險。

針對資料一第(3)項，結合資料二：b產品附有銷售退回條件，不能合理估計退貨率，不應確認收入，但是甲公司2013年的財務數據顯示b產品實現營業收入600萬元，存在矛盾證據(非財務信息與財務數據)，因此，存在多計營業收入和營業成本的錯報風險。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
-2	否	—	—
-3	是	b產品附有銷售退回條件，且不能合理估計退貨可能性，不滿足收入確認條件，可能存在多計營業收入和營業成本的風險	營業收入（發生）
			應收賬款（存在）
			營業成本（發生）
			存貨（完整性）