時間從來都不會為任何一個人停留，只有把握好每一分、每一秒，生活才會過得更加精彩。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：

（1）甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解相關內部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節測試。

（2）A注冊會計師實施存貨監盤程序，以獲取針對存貨存在、完整性認定充分、適當的審計證據。

（3）在存貨盤點現場實施監盤時，A注冊會計師執行的程序包括觀察管理層制定的盤點程序的執行情況、檢查存貨、執行抽盤。

（4）因甲公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。

（5）為提高監盤效率，A注冊會計師與甲公司管理層討論了盤點計劃和監盤計劃。

（6）甲公司存貨存放在多個地點，A注冊會計師要求管理層提供一份完整的存貨存放地點清單（不包括期末庫存量為零和租賃、第三方代為保管的倉庫）。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）恰當。

（2）不恰當。針對存貨完整性認定，存貨監盤僅能夠提供部分審計證據。

（3）不恰當。還應當評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。

（4）恰當。

（5）不恰當。注冊會計師的監盤計劃不應與管理層討論。

（6）不恰當。完整的存貨存放地點清單包括期末庫存量為零和租賃、第三方代為保管存貨的倉庫等，此外，注冊會計師還需考慮清單的完整性。

解題思路：

考核點：本題考查的是存貨監盤。

事項（1）

依據：在教材173頁。（二）針對特別風險實施的實質性程序

如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。例如，如果認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，注冊會計師在設計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額，還應當考慮詢證銷售協議的細節條款（如交貨、結算及退貨條款）；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎上針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。

原因：恰當。存在特別風險，細節測試是必不可少的，再有了解內控是必須的，但是控制測試不是必須的，所以直接實施細節測試，沒有問題。

易錯點提示：一個基本觀點，了解內控是必須的，但是控制測試不是必須的。

事項（2）

依據：在教材234-235頁。注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。因此，存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價和分攤認定，也能提供部分審計證據。此外，注冊會計師還可能在存貨監盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。例如，如果注冊會計師在監盤中注意到某些存貨已經被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權是否受到了限制。但如《<中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮>應用指南》第6段所述，存貨監盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。

原因：不恰當。完整性認定不能獲取充分、適當的證據，只是部分。

易錯點提示：針對存在認定可以獲取充分、適當的證據，針對完整性、準確性、計價和分攤認定可以獲取部分證據，針對權利和義務認定，可能獲取部分證據。

事項（3）

依據：在教材234頁。在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執行情況；

（3）檢查存貨；

（4）執行抽盤。

原因：不恰當。四缺一。

易錯點提示：總共四個程序，缺一不可。

事項（4）

依據：在教材234頁。存貨監盤的相關程序可以用作控制測試或者實質性程序。注冊會計師可以根據風險評估結果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監盤用作實質性程序。

原因：恰當。可以僅用作實質性程序。

易錯點提示：存貨監盤本身是混合型程序，它可以僅用作控制測試或者實質性程序。

事項（5）

依據：在教材236頁。③對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分；存貨的計量工具和計量方法；在產品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。

原因：不恰當。可以或者說必須與被審計單位管理層等討論、評價被審計單位制定的盤點計劃(包括程序等)，但是不能討論注冊會計師編制的監盤計劃。

易錯點提示：討論監盤計劃，可能喪失程序的有效性。

事項（6）

依據：在教材236頁。如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。

原因：不恰當。包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等。

易錯點提示：從被審計單位獲取的信息，不能直接用，需要考慮其完整性和準確性，這個點前面多次提到過，這塊其實是一個實際的運用。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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