2019年CPA審計每日攻克一大題：9月15日
3科
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每個人的一生都會有許多的夢想，但是需要用行動力去支撐夢想。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環的內部控制，部分內容摘錄如下：
（1）對于賒銷業務的批準是由信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內進行，但如涉及長期客戶臨時申請增加信用額度，由銷售部經理批準。
（2）倉庫管理人員只有收到經批準的銷售單才能編制發運憑證并供貨。
（3）負責開具發票的員工審核發運憑證和銷售單后開具銷售發票，在保留副本后將相關單據送交會計部門員工B審核及入賬。會計部門員工B核對無誤后登記主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬。
（4）對于可能成為壞賬的應收賬款由管理層審批后進行會計處理。
（5）每月末，財務部專門人員向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調查。
（6）銷售人員不得接觸銷售現金，財務部收到銷售收入及時入賬，不得擅自坐支，如遇特殊情況，報財務總監審批后方可坐支。
要求：針對上述第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設計是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
正確答案：
（1）不恰當。長期客戶臨時申請增加信用額度，不應由銷售部經理批準。
（2）恰當。
（3）不恰當。主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬應當由不同人員記錄。
（4）恰當。
（5）不恰當。甲公司應調查所有差異。
（6）不恰當。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。
解題思路：
考核點：本題考查的是銷售與收款循環的內部控制。
事項（1）
依據：在教材184頁。對于賒銷業務的批準是由信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內進行的。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執行人工賒銷信用檢查時，還應合理劃分工作職責，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業承受不適當的信用風險。
原因：不恰當。信用審批不論是何種情況，都應由信用管理部門審批。
易錯點提示：賒銷審批的目的是降低壞賬風險，而銷售通常是不管賬款是否能夠收回，追求更大數量的銷售，所以不能由銷售部門的相關人員做審批。
事項（2）
依據：在教材184頁。企業管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經過批準的銷售單時才能編制發運憑證并供貨。
原因：恰當。有經過批準的銷售單才可以備貨，否則不能。
易錯點提示：這項控制的目的是防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨，防止監守自盜行為，造成存貨違反“存在”認定（賬面有，存貨實際沒有了，賬存實亡，存貨賬面高估）。
事項（3）
依據：在教材185頁。適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業務收入賬如果系由記錄應收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節總賬和明細賬，就構成了一項交互牽制。
原因：不恰當。收入明細賬和應收賬款明細賬分人登記，不應由同一人登記。
易錯點提示：賬目的借貸方，要分人登記，相互就有了牽制和監督。
事項（4）
依據：在教材196頁。表9-5，“壞賬準備的計提可能不充分”這一行，對應“存在的內部控制（人工）”這一列中“管理層復核壞賬核銷的依據，并進行審批”。
原因：恰當。壞賬核銷必須管理層審批，不能是財務人員及財務部門經理做主。
易錯點提示：壞賬的計提、核銷均需管理層審批，以防財務人員通過壞賬來貪污、挪用等。
事項（5）
依據：在教材195頁。表9-5，“應收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致”這一行，對應“存在的內部控制（人工）”這一列中“向客戶發送月末對賬單，對客戶質詢的差異應予以調查并解決”。
原因：不恰當。涉及差異，無論金額大小，必須全部調查，不能設定界限，超過調查、不超過就不調查，小差異可能是大金額抵銷導致的，所以不能忽視。
易錯點提示：對賬單的金額與回復的金額要一致才行。
事項（6）
依據：在教材187、247頁。2.企業應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。
2.現金和銀行存款的管理。
（3）企業現金收入應當及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。
原因：不恰當。一般不讓坐支，但是因為地理、路途等原因導致存在實際困難的，是可以坐支的，但是這個需要銀行審批，而非是企業高管。
易錯點提示：坐支，就是收款直接支付，不通過銀行結算，規避銀行的監控，所以違反銀行結算條例。
注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供
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