用作實質性程序的分析程序_注會審計每日攻克一考點及習題
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每日一考點：用作實質性程序的分析程序
一、總體要求
注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。
二、可以用作實質性程序的情形（關鍵詞）
(1)當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。
(2)實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。
三、實質性分析程序的局限性
(1)并未要求注冊會計師在實施實質性程序時必須使用分析程序。
①因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節測試而不實施分析程序，同樣可能實現實質性程序的目的;
②分析程序有其運用的前提和基礎，它并不適用于所有的財務報表認定。
(2)相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節測試的運用。
四、分析程序用作實質性程序時應當考慮的因素（關鍵詞）
(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性;
(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性;
(3)對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報;
(4)確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調查的差異額。
五、對特定認定的考慮（1/4）
1.評估的重大錯報風險
對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。
鑒于實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用實質性分析程序。
2.針對同一認定的細節測試
在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。
六、對使用數據可靠性的要求（2/4）
在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：
(1)可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數據的可靠性將越高;來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。
(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。
(3)可獲得信息的性質和相關性。
(4)與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
七、評價預期值的準確程度應當考慮的因素（3/4）
在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應當考慮下列主要因素：
(1)對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩定性。
(2)信息可分解的程度。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。
(3)財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)以及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于運用分析程序。
每日習題
【簡答題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：
(1)甲公司所處行業2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。
要求：
針對上述第(1)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
【答案】
(1)不恰當。改進建議：應根據2014年度的變化情況設定預期值。
(八)對可接受的差異額的考慮(4/4)
(1)評估的重大錯報風險越高，可接受的差異額越低(反向關系);
(2)重要性水平越低，可接受的差異額越小(反向關系);
(3)計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小(正向關系);
(4)可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平(反向關系)。
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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