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【內容導航】

主要業務活動和相關內部控制

【所屬章節】

第九章 銷售與收款循環的審計

【知識點】銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制

銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制

一、了解業務活動和相關內部控制的程序

1.詢問銷售部門、倉儲部門和財務部門的員工和管理人員;

2.獲取并閱讀企業的相關業務流程圖和內部控制手冊等資料;

3.觀察銷售與收款流程中特定控制的運用，如倉儲人員將裝運商品與銷售單核對;

4.檢查銷售單、發運憑證、客戶對賬單等文件資料;

5.實施穿行測試，如選取一筆已收款的交易，追蹤從接受訂單到收款的整個過程。

二、主要業務活動

(一)接受客戶訂購單

管理層一般有已批準銷售的客戶名單[紅名單]。客戶的訂購單只有在符合企業管理層的授權標準時才能被接受。如未被列入，由銷售單管理部門[銷售部門開具]的主管來決定是否同意銷售。

該項活動與銷售交易的“發生”認定相關。

(二)批準賒銷信用

企業的信用管理部門通常應對每個新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告。

批準客戶訂購單后，銷售單管理部門應編制一式多聯的銷售單。信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內進行賒銷業務的批準，并在銷售單上簽字。信用管理部門將銷售單與客戶信用額度以及尚欠的賬款余額比較。

無論是否批準賒銷，信用管理部門人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

該項活動與應收賬款賬的“準確性、計劃和分攤”認定有關。

(三)按銷售單編制發運憑證并供貨

企業管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經過批準的銷售單時才能編制發運憑證并供貨。已批準的銷售單的一聯應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。為防止倉庫擅自發貨，倉庫管理人員只有在收到經過批準的銷售單時才能編制發運憑證并供貨。

該項活動與存貨的“存在”、“完整性”認定相關。

(四)按銷售單裝運貨物

裝運部門職員在裝運之前，通常進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單并且與銷售單及發運憑證一致。

該項活動與存貨的“存在”、“完整性”和銷售交易的“準確性”認定相關。

(五)向客戶開具發票

1.開發票的職員工開具每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單;

2.依據已授權批準的商品價目表開具銷售發票;

3.將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。

(六)記錄銷售

1.只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發生及其發生的日期。

2.監控所有事先連續編號的銷售發票的使用情況。

3.獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。

4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他職能相分離。

5.對有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生。

6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。

7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。

這些控制與“發生”、“完整性”、“準確性”以及“準確性、計價和分攤”認定有關。

(七)辦理和記錄現金、銀行存款收入

在辦理和記錄現金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

匯款通知單與貨幣資金的“完整性”認定直接相關[收到款項不入賬]。

(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

客戶如果對商品不滿意，銷售企業一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓;客戶如果提前支付貨款，銷售企業則可能會給予一定的銷售折扣。在這方面，嚴格使用貸項通知單會起到關鍵的作用。

該項活動與營業收入的“準確性”認定直接相關。

(九)提取壞賬準備

定期對應收賬款的信用風險進行評估，并根據預期信用損失計提壞賬準備。

該項活動與應收賬款的“準確性、計價和分攤”認定相關。

(十)核銷壞賬

銷售企業若認為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應該是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適當審批后及時作會計調整。

該項活動與應收賬款的“存在”(應注銷的不注銷)、“完整性”(不應注銷的注銷了)認定相關。

三、相關內部控制

(一)適當的職責分離

適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

1.主營業務收入賬由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和明細賬;

2.負責主營業務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金;

3.銷售人員應當避免接觸銷貨現款;

4.賒銷批準職能與銷售職能的分離;

5.企業應當分別設立辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位);

6.銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

7.編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離;

8.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

(二)四個關鍵點的恰當授權審批

1.在銷售發生之前，賒銷已經正確審批;

2.非經正當審批，不得發出貨物;

3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批;

4.審批人應當在授權范圍內審批，不得超越審批權限。對于超范圍的特殊銷售交易，需要經過適當的授權。

(三)充分的憑證及其編號

收到客戶訂購單后，立即編制預先編號的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向客戶開具賬單和銷售發票等。

對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。如果對憑證的編號不作清點，預先編號就會失去其控制意義。

(四)按月寄出對賬單

由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單。將賬戶余額中出現的不符賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業務收入和應收賬款的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

(五)內部核查程序

由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄。

無論這個世界對你怎樣，都請你一如既往的努力、勇敢、充滿希望。2019年注會考試，大家加油吧！

(注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)