注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計的概念與保證程度

來源：東奧會計在線責(zé)編：XC2019-08-30 10:39:38

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3科

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日均>3h

現(xiàn)在備考注冊會計師需要有重點的學(xué)習(xí)，為了讓大家在接下來的時間更有備考方向，小奧整理了cpa審計第一章重要考點詳解，希望對大家有所幫助。

注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計的概念與保證程度

【重要考點詳解】審計的概念與保證程度

一、審計的產(chǎn)生

審計的產(chǎn)生

二、審計的定義

（一）審計的含義

財務(wù)報表審計：是注冊會計師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

（二）審計含義的理解

1.審計的用戶：財務(wù)報表的預(yù)期使用者。(可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的要求)

2.審計的目的：改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.合理保證：是一種高水平保證(審計風(fēng)險降至可接受的低水平)。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

4.審計的基礎(chǔ)：獨立性和專業(yè)性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者。

5.審計的最終產(chǎn)品：審計報告。

三、保證程度

（一）注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)種類

業(yè)務(wù)種類	具體分類
鑒證業(yè)務(wù)	1.審計業(yè)務(wù)：合理保證
	2.審閱業(yè)務(wù)：有限保證
	3.其他鑒證業(yè)務(wù)：都有可能（如：預(yù)測性財務(wù)信息審核）
相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)	1.稅務(wù)代理
	2.代編財務(wù)信息
	3.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是指注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

1.相關(guān)概念

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為：合理保證（如：審計業(yè)務(wù)）和有限保證（如：審閱業(yè)務(wù)）。

保證水平+風(fēng)險水平=100%

買車：

①認(rèn)定

②標(biāo)準(zhǔn)

③審計程序（手段）：詢問、觀察、檢查、分析程序等

④審計風(fēng)險

⑤舞弊

⑥合理保證

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

2.審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的對比

審計業(yè)務(wù)	屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師將審計業(yè)務(wù)風(fēng)險降至審計業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎(chǔ)。
審閱業(yè)務(wù)	屬于有限保證（低于審計業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。

3.合理保證與有限保證的區(qū)別

區(qū)別	合理保證（財務(wù)報表審計）	有限保證（財務(wù)報表審閱）
1.目標(biāo)	在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證；	在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)保證水平；
2.證據(jù)收集程序	通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等；	通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用：詢問和分析程序
3.所需證據(jù)數(shù)量	較多	較少
4.檢查風(fēng)險	較低	較高
5.財務(wù)報表的可信性	較高	較低
6.提出結(jié)論的方式	以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。	以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。

四、注冊會計師審計和政府審計

（一）注冊會計師審計和政府審計的基本含義

1.注冊會計師審計：是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務(wù)報表進行獨立檢查并發(fā)表意見。

2.政府審計主要是指政府審計機關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對a.政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督，此外，還包括b.對國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進行的檢查監(jiān)督。

（二）二者的區(qū)別

注冊會計師審計和政府審計的主要區(qū)別

	政府審計	注冊會計師審計
1.審計目標(biāo)和對象不同	對政府的財政收支或者國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務(wù)收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益。	注冊會計師依法對企業(yè)財務(wù)報表進行審計，確定其是否符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
2.審計的標(biāo)準(zhǔn)不同	依據(jù)是《中華人民共和國審計法》和審計署制定的《國家審計準(zhǔn)則》	依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會計師審計準(zhǔn)則
3.經(jīng)費或收入來源不同	政府審計是行政行為，政府審計機關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，列入同級財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證	注冊會計師審計是市場行為，是有償服務(wù)，費用由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定，但是注冊會計師在發(fā)表審計意見時，獨立性不能受到干擾
4.取證權(quán)限不同	政府審計具有更大的強制力，各有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料	注冊會計師審計受市場行為的局限，在獲取審計證據(jù)時，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關(guān)單位沒有審計行政強制力
5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同	審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見	注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師需根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計報告

五、職業(yè)責(zé)任和期望差距

職業(yè)責(zé)任	職業(yè)責(zé)任：指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望。
期望差距	財務(wù)報表使用人期望注冊會計師：（2方面）
	1.評價被審計單位管理層的會計確認(rèn)、計量與披露；
	2.判斷財務(wù)報表是否不存在重大錯報，而無論這種錯報是否出于故意。
	（1）重大非故意錯報：通過審計以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大非故意錯報。【注冊會計師職業(yè)界普遍接受的責(zé)任】
	（2）重大故意錯報：對于發(fā)現(xiàn)重大故意錯報的責(zé)任并不具有一致的認(rèn)識或接受程度。
	結(jié)論：社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識上存在的差距便形成了“期望差距”；
注意事項	1.期望差距并不僅僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任； 2.還涉及財務(wù)報表的a.確認(rèn)、計量與披露原則、b.商業(yè)道德以及c.公司管理層應(yīng)盡的社會責(zé)任等許多其他基本的問題。
要求	1.要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險； 2.了解期望差距并盡可能縮小期望差距是注冊會計師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會公眾的前提和努力方向，也是行業(yè)積極發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志。