針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施_注會審計知識點

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-08-28 14:22:17

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

2019年注冊會計師備考，就像登山運動員攀登珠穆朗瑪峰一樣，要克服無數艱難險阻，懦夫和懶漢是不可能享受到勝利的喜悅和幸福的。

針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施_注會審計知識點

【內容導航】

評估重大錯報風險

【所屬章節】

第八章風險應對

【知識點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

(一)總體應對措施(共5點)

1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性。

2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導。(如：“加強項目質量控制復核”)

4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見因素。

5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。

【特別提示】

財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。

(二)控制環境存在缺陷時的應對

如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：

方面	具體應對措施
1.時間	在期末而非期中實施更多的審計程序
2.性質	通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據。
3.范圍	增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。

二、增強審計程序不可預見性的方法

(一)增加審計程序不可預見性的思路(★★)

例如：(共4點)

1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。(存貨監盤，換倉庫)

(二)增加審計程序不可預見性的實施要點(★★)

1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。

注冊會計師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。

2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。(如：截止：延長時間)

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。(要求實施的人員、經驗要足夠)

(三)增加審計程序不可預見性的示例(一定要看)

表8—1　審計程序的不可預見性示例

審計領域	一些可能適用的具有不可預見性的審計程序
1.存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產人員等
1.存貨	（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監盤
2.銷售和應收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員
	（2）改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析
	（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間
	（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：
	①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序（★★）
	②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶
	③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶
	④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
	⑤對關聯公司銷售和相關賬戶余額，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證
3.采購和應付賬款	（1）如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間
	（2）對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節測試
	（3）使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發現一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶
4.現金和銀行存款	（1）多選幾個月的銀行存款余額調節表進行測試
4.現金和銀行存款	（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法
5.固定資產	對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產，如汽車和其他設備等
6.集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作）
6.集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或實地去組成部分開展審計工作）