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信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

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第五章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

【知識(shí)點(diǎn)】信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

一、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)在所有情況下都適用。

歸納起來(lái)，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)審計(jì)線索的影響

數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式以及處理程序等。

2.對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握相關(guān)信息技術(shù)，把信息技術(shù)作為審計(jì)工具。

3.對(duì)內(nèi)部控制的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的信息技術(shù)內(nèi)部控制進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。

4.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

信息化環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容，包括對(duì)信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。

5.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行原理，有必要對(duì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

二、信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度直接關(guān)聯(lián)。信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，并與信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度相關(guān)。

(一)評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度

對(duì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度的評(píng)估不是一個(gè)純粹客觀的過(guò)程，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮以下因素，對(duì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度作出適當(dāng)判斷：

1.某流程是否涉及過(guò)多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清;

2.某流程是否涉及大量操作及決策活動(dòng);

3.某流程的數(shù)據(jù)處理過(guò)程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;

4.某流程是否需要對(duì)信息進(jìn)行手工處理;

5.對(duì)系統(tǒng)生成的報(bào)告的依賴程度。

(二)評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度

評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度也不是一個(gè)純粹客觀的過(guò)程，評(píng)估過(guò)程包含大量的職業(yè)判斷，也受到所使用系統(tǒng)類型(如商業(yè)軟件或自行研發(fā)系統(tǒng))的影響。

1.評(píng)估商業(yè)軟件的復(fù)雜程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、市場(chǎng)份額、系統(tǒng)實(shí)施和運(yùn)行所需的參數(shù)設(shè)置范圍，以及客制化程度。

2.對(duì)自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜度的評(píng)估，應(yīng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時(shí)間、系統(tǒng)變更對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運(yùn)行情況及運(yùn)行期間。

評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度等因素時(shí)，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量，包括：

1.被審計(jì)單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無(wú)法識(shí)別并更正數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤;

2.數(shù)據(jù)是否通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，如EDI;

3.是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng)。

(三)信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度

評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問(wèn)方式(例如本地登錄或遠(yuǎn)程登錄)。

信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然。

三、信息技術(shù)一般控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的影響

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師優(yōu)先評(píng)估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。

無(wú)論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

由于一般控制具有的廣泛性影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不將一般控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。

信息技術(shù)一般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響：

1.無(wú)效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)。

2.如果一般控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于“最高”水平。

四、信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響

評(píng)價(jià)應(yīng)用控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系[與一般控制明顯不同]。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先針對(duì)每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)了解和識(shí)別相關(guān)的控制和缺陷，然后對(duì)每個(gè)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

如果能夠識(shí)別出有效的應(yīng)用控制，在通過(guò)測(cè)試確定其運(yùn)行有效后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能夠減少實(shí)質(zhì)性程序。

五、不同IT環(huán)境下的審計(jì)

在不太復(fù)雜IT環(huán)境下，可能“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”，此時(shí)仍需了解信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制，但不測(cè)試其運(yùn)行有效性。

在較為復(fù)雜IT環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 “穿過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”。這時(shí)，可能需要更多運(yùn)用各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)工具開(kāi)展具體的審計(jì)工作。

對(duì)別人要求松一點(diǎn)，就不會(huì)總是失望；對(duì)自己要求嚴(yán)一點(diǎn)，就不會(huì)總是沮喪。2019年注會(huì)考試即將來(lái)臨，在備考的最后階段一定要堅(jiān)持學(xué)習(xí)哦！

(注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計(jì)》授課講義)

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