評價樣本結果階段（控制測試）_注會審計強化階段知識點
3科
日均>3h
善始者實繁，克終者蓋寡。這句話的意思是開始能做得好的人很多，而能堅持下去的人卻很少。2019年注冊會計師備考進行到強化階段，距離考試只有一步之遙，希望考生能夠堅持住，無論結果如何，堅持就是勝利。
【內容導航】
審計抽樣在控制測試中的應用
【所屬章節】
第四章 審計抽樣方法
【知識點】評價樣本結果階段（控制測試）
評價樣本結果階段（控制測試）
一、考慮偏差的性質和原因
1.如樣本中發現了控制偏差，有兩種處理辦法：
(1)擴大樣本規模，以進一步收集證據(當已有的證據無法直接形成抽樣結論)。
(2)認為控制沒有有效運行，增加對相關賬戶的實質性程序(即放棄對控制的信賴)。
2.如果確定控制偏差是系統偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效，應當考慮是否需要增加(對其他控制的)控制測試，或是否需要使用實質性程序應對潛在的重大錯報風險。
3.如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。例如，與被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查相比，如果被審計單位的銷售發票出現錯誤，則注冊會計師對后者的容忍度較低。
二、估計總體偏差率
將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就可以計算出樣本偏差率。
樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。
三、估計總體偏差率上限
(1)公式法
總體偏差率上限=風險系數(R)/樣本量(n)
表4-5控制測試中常用的風險系數表
| 樣本中發現偏差的數量 | 信賴過度風險 | |
| 5% | 10% | |
| 0 | 3 | 2.3 |
| 1 | 4.8 | 3.9 |
| 2 | 6.3 | 5.3 |
| 3 | 7.8 | 6.7 |
(2)查表法
表4-6控制測試中統計抽樣結果評價——信賴過度風險10%時的偏差率上限
| 樣本規模 | 實際發現的偏差數 | |||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 45 | 5 | 8.4 | 11.4 | 14.3 | 17 | 19.7 |
| 50 | 4.6 | 7.6 | 10.3 | 12.9 | 15.4 | 17.8 |
| 55 | 4.1 | 6.9 | 9.4 | 11.8 | 14.1 | 16.3 |
四、形成抽樣結論
1.統計抽樣
在統計抽樣中，通常估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。
(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結論。注冊會計師應結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴大測試范圍。
(3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，則總體可以接受。
2.非統計抽樣
在非統計抽樣中，通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
(1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受。
(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，總體不可接受。
(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認定總體是否可以接受。要考慮擴大樣本規模或實施其他測試，以進一步收集證據。
(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受。
沒有風浪，就不能顯示帆的本色；沒有曲折，就無法品味人生的樂趣。備考注會考試的過程雖然艱辛，但何嘗不是一種收獲。
注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
相關文章
津公網安備12010202000755號