2018注會《審計》預習考點：重大錯報風險（1）
3科
日均>3h
書讀百遍，其義自見。注冊會計師的學習也是這樣，每學完一次都會有新的收獲和體驗，對于知識點的掌握程度也更加牢固。
【所屬章節】注冊會計師審計 第九章 銷售與收款循環的審計
【知識點】銷售與收款循環存在的重大錯報風險
【難易程度】☆☆☆
【重要程度】☆☆☆
銷售與收款循環存在的重大錯報風險
(一)收入確認相關的重大錯報風險
1.高估收入
如果管理層難以實現預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力(如提前確認收入或記錄虛假的收入)，因此，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險。
【解讀】如果注冊會計師識別到“管理層難以實現預期的利潤目標，存在高估收入的動機或壓力”，則營業收入發生認定的舞弊風險較高(鏈接教材P281表13-1)。
2.隱瞞收入
如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。
【解讀】如果注冊會計師識別到“管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機或壓力”，則營業收入完整性認定的舞弊風險較高(鏈接教材P281表13-1)。
3.推遲確認收入
如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標(“以豐補歉”)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。
【解讀】如果管理層預期難以達到下一年度的銷售目標，將本期的收入推遲至下一年度確認，則營業收入截止(推遲確認)認定的舞弊風險較高。相反，如果管理層預期難以達到本年度的銷售目標，將下期的收入提前至本年度確認，則營業收入截止(提前確認)認定的舞弊風險較高。
(二)虛增收入或者提前確認收入(高估收入)的舞弊手段
管理層為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入的舞弊手段：
1.利用與未披露關聯方之間的資金循環虛構交易。
2.通過未披露的關聯方進行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關聯方銷售商品。
3.通過出售關聯方的股權，使之從形式上不再構成關聯方，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關聯方進行顯失公允的交易。
4.通過虛開商品銷售發票虛增收入，而將貨款掛在應收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準備，或在期后沖銷。
5.為了虛構銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點，以出庫單和運輸單據為依據記錄銷售收入。
6.在與商品相關的風險和報酬尚未全部轉移給客戶之前確認銷售收入。
例如，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內有權無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發貨時全額確認銷售收入。
7.通過隱瞞售后回購或售后租回協議，而將以售后回購或售后租回方式發出的商品作為銷售商品確認收入。
8.采用完工百分比法確認勞務收入且采用已經發生的成本占估計總成本的比例確定完工進度時，故意低估預計總成本或多計實際發生的成本，以通過高估完工百分比的方法實現當期多確認收入。
9.在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務的情況下，按照相關購銷交易的總額而非凈額(扣除傭金和代理費等)確認收入。
10.當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。
11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策。
注會審計知識點的掌握離不開會計的良好基礎，小編建議備考之前多了解會計知識。
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