2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：銷(xiāo)售交易的控制活動(dòng)（1）
3科
日均>3h
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試最重要就是勇敢，勇敢面對(duì)一切困難并想辦法去克服，當(dāng)你真的通過(guò)考試了，你會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)曾經(jīng)的困難真的不算什么。
【所屬章節(jié)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì) 第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制
【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售交易的控制活動(dòng)
【難易程度】☆☆
【重要程度】☆☆☆
銷(xiāo)售交易的控制活動(dòng)
(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)
(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)
(三)充分的憑證和記錄
(四)憑證的預(yù)先編號(hào)(連續(xù)編號(hào)控制)
(五)按月寄出對(duì)賬單(檢查性控制)
(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)
圖9-2 銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制
(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)
1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。
例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制。
又如，規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。
2.賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離，也是一種理想的控制。因?yàn)殇N(xiāo)售人員通常有一種追求更大銷(xiāo)售數(shù)量的自然傾向，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷(xiāo)的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。
3.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位);
(2)企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判;
(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;
(4)編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;
(5)銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款;
(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。
(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)
對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：
1.在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批;
2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;
3.銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批;
4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)可能需要一些會(huì)計(jì)知識(shí)支撐，建議考生多積累一些會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。
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