實際抵免境外稅額的計算_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點主要介紹當企業在境外一國（地區）繳納的所得稅稅額低于抵免限額時，可據實抵免；若超過限額，則以限額為基準抵免，超出部分可在后續5個年度內抵補。同時，抵免順序也有明確規定，需先抵免當年稅額，再處理以前年度結轉的未逾期可抵免稅額。
【所屬章節】
第十二章：國際稅收稅務管理實務
第三節：境外所得稅收管理
【知 識 點】
實際抵免境外稅額的計算
在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業在境外一國（地區）當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區）抵免限額的，應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業應納稅總額中據實抵免；超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
企業當年境外一國（地區）可抵免稅額中既有屬于當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額，又有以前年度結轉的未逾期可抵免稅額時，應首先抵免當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結轉的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續向以后年度結轉。
即：抵免限額首先用于當年的抵免，有余額的用于以前年度結轉的未逾期的可抵免稅額。
舉例
某居民企業2023年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2024年取得境內應納稅所得額160萬元，來自A國分公司稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總實際應繳納企業所得稅多少萬元？
【分析】2024年境內、外所得總額=160+20+5=185（萬元）
境內、外總的應納企業所得稅稅額=185×25%=46.25（萬元）
2024年A國所得稅抵免限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）
在A國已納所得稅稅額5萬元小于A國抵免限額，由于6.25-5=1.25（萬元）＞1萬元，上年度超過抵免限額的部分，可以全部在本年扣除。
在我國匯總實際應繳納企業所得稅=46.25-5-1=40.25（萬元）。
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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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