稅率與計稅依據_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點聚焦車輛購置稅的稅率規定及計稅依據確定方法。這是考試中常考內容，常以計算題形式出現，掌握該知識點直接影響得分。學習時，考生需理解不同情形下計稅依據的確定，如免稅車輛的計稅處理等。
【所屬章節】
第十一章：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法
第一節：車輛購置稅法
【知 識 點】
稅率與計稅依據
我國車輛購置稅實行統一比例稅率（指一個稅種只設計一個比例稅率），稅率為10%。
車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格，為車輛購置稅的計稅依據。但是由于應稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據的構成也就不同。
1.計稅依據的基本規定
（1）購買自用應稅車輛
納稅人購置應稅車輛，以發票電子信息中的不含增值稅價格作為計稅價格。納稅人依據相關規定提供其他有效價格憑證的情形除外。
應稅車輛存在多條發票電子信息或者沒有發票電子信息的，納稅人按照購置應稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款）申報納稅。
如果題目給出的是含增值稅價格，則：
計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅價款÷（1+增值稅稅率或征收率）
（2）進口自用應稅車輛（直接組價）
組成計稅價格=關稅計稅價格+關稅+消費稅
=（關稅計稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）
還要注意，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：
組成計稅價格=關稅計稅價格+關稅
點撥
進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算進口環節增值稅、消費稅的計稅依據一致。要注意：納稅人應如實提供有關報關和完稅證明資料，主管稅務機關應按海關審查確認的有關進口車輛的完稅證明資料組成計稅價格計算應納稅額。
問答1
小明在某市4S店買了一輛原裝進口車，屬于進口自用車輛嗎？
不屬于。納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛，不包括在境內購買的進口車輛。
問答2
小張買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費要不要繳納車輛購置稅？
小張買的小汽車，其實際銷售價格為20萬元（不含增值稅），此外做裝飾花了5萬元，這5萬元的裝飾費不是車輛購置稅計稅價格的組成部分，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾，4S店將20萬元的實際銷售價格分解為車輛價格15萬元、裝飾費5萬元，分別開具機動車銷售統一發票和普通發票（或者不開發票），這5萬元不是真正意義上的裝飾費，而是實際銷售價格的組成部分，應予繳稅。這種分解應稅車輛實際銷售價格分別開票或者不開票的行為，是違反《中華人民共和國發票管理辦法》的違法行為。
情形 | 是否構成計稅依據 |
在實際價格之外，對所購車輛做裝飾的 | × |
沒有真實發生，虛構裝飾費用，刻意分解價款的 | √ |
（3）自產自用應稅車輛（先找價、后組價）
按照納稅人生產的同類應稅車輛（車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。
沒有同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅
上述公式中的成本利潤率，由國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局確定。
（4）其他方式取得自用應稅車輛
納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格：
①按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。
②無法提供相關憑證的，參照同類應稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格。
③原車輛所有人為車輛生產或者銷售企業，未開具機動車銷售統一發票的，按照車輛生產或者銷售同類應稅車輛的銷售價格確定應稅車輛的計稅價格。無同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應稅車輛的計稅價格。
口訣
購買自用發票價，進口自用要組價；
自產自用同類價，沒有同類就組價；
其他自用憑證價，無憑無據市均價。
2.計稅依據的特殊規定
（1）銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發票的，依據購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統一發票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。
“換電模式”新能源汽車應當滿足換電相關技術標準和要求，且新能源汽車生產企業能夠自行或委托第三方為用戶提供換電服務。
（2）納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定核定其應納稅額。
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“稅率與計稅依據”相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！
注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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