資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現“稅不重征”_25年注會稅法學習要點
3科
日均>3h
在注會稅法科目中，這個知識點核心闡述了在何種特定情形下，允許納稅人從其計稅的銷售額或銷售量中合理扣減相應部分，其根本目的在于落實“稅不重征”原則，避免對同一應稅資源在流轉環節的重復征稅。
【所屬章節】
第八章：資源稅法和環境保護稅法
第一節：資源稅法
【知 識 點】
資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現“稅不重征”
1.納稅人外購應稅產品與自采（產）應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產品的購進金額或者購進數量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。
（1）外購后混合銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數量。
舉例
A礦業公司（一般納稅人）2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發票），與自采的鐵原礦混合進行銷售，銷售額為480萬元。已知當地鐵原礦稅率為4%，則A礦業公司在計算應稅產品銷售額時，準予扣減外購鐵原礦購進金額150萬元，應納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬元）。
（2）外購后混產銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，按照下列方法進行扣減：
準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區原礦適用稅率÷本地區選礦產品適用稅率）
混產后選礦應納稅額=［混產后選礦銷售額（數量）-準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）］×選礦稅率
（如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計算問答題，應按照變形前的公式分步驟作答）
公式變形簡化：混產后選礦應納稅額=［混產后選礦銷售額-外購原礦金額×（本地區原礦稅率÷本地區選礦稅率）］×本地區選礦稅率
=混產后選礦銷售額×本地區選礦稅率-外購原礦金額×本地區原礦稅率
舉例
A礦業公司（一般納稅人）2025年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發票），與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進行銷售，銷售額為520萬元。已知當地鐵原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%，則A礦業公司在計算應稅產品銷售額時：
準予扣減的外購鐵選礦購進金額=150×（4%÷2%）=300（萬元）
應納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵選礦購進金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬元）
或：應納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬元）。
2.扣減依據
應當依據外購應稅產品的增值稅發票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據。
3.扣減限度
（1）“準予扣減的外購應稅產品購進數量”的扣減限額以“計稅銷售數量”減至0為限，當期不足扣減或未扣減的，可結轉下期扣減。
（2）按規定準予扣減的外購應稅產品購進金額，當期不足扣減或未扣減的，可結轉下期扣減。
● ● ●
以上就是注會考試《稅法》科目知識點“資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現“稅不重征””相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！
注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
相關文章
津公網安備12010202000755號