進出口貨物關稅稅率_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點涵蓋了多種稅率形式，如最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率以及關稅配額稅率等，每一種稅率都有其獨特的適用條件和計算方式，構成了關稅計算的核心基礎。考生在學習時，需重點關注稅率的適用規則和計算方法，不能僅僅死記硬背，更要理解其背后的政策邏輯，學會在不同情境下靈活運用。
【所屬章節】
第七章：關稅法和船舶噸稅法
第二節：進出口稅則
【知 識 點】
進出口貨物關稅稅率
進出口貨物關稅稅率的基本規定如下表：
情形 | 稅率的基本規定 | 稅率的特殊規定 |
進口 | 設置最惠國稅率；協定稅率；特惠稅率；普通稅率 | （1）對實行關稅配額管理的進出口貨物，設置關稅配額稅率 （2）對進出口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率 |
出口 | 設置出口稅率 |
點撥
進口適用的稅率是根據貨物的不同原產地而確定的。
（一）進口貨物稅率形式
進口稅率的形式 | 適用 |
最惠國稅率 | 原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，原產于與我國締結或者共同參加含有相互給予最惠國待遇條款的國際條約、協定的國家或者地區的進口貨物，以及原產于我國境內的進口貨物，適用最惠國稅率 |
協定稅率 | 原產于與我國締結或者共同參加含有關稅優惠條款的國際條約、協定的國家或者地區且符合國際條約、協定有關規定的進口貨物，適用協定稅率 |
特惠稅率 | 原產于我國給予特殊關稅優惠安排的國家或者地區且符合國家原產地管理規定的進口貨物，適用特惠稅率 自2024年12月1日起，對原產于同中國建交的最不發達國家100%稅目產品適用稅率為零的特惠稅率 |
普通稅率 | 原產于除適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率國家或者地區以外的國家或者地區的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率 |
暫定稅率 | 適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率的進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率 （1）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率 （2）適用協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率；其最惠國稅率低于協定稅率且無暫定稅率的，適用最惠國稅率 （3）適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率 （4）適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率 |
關稅配額稅率 | 實行關稅配額管理的進出口貨物，關稅配額內的適用關稅配額稅率，有暫定稅率的適用暫定稅率；關稅配額外的，其稅率的適用按照上述規定執行 |
口訣
①“暫”優于“惠”；
②“協”“特”有“暫”——從低；
③“普”不“暫”；
④配額內“暫”優于“配”。
（二）進口稅率適用規則
關稅稅率的適用應當符合相應的原產地規則。完全在一個國家或者地區獲得的貨物，以該國家或者地區為原產地；兩個以上國家或者地區參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家或者地區為原產地。國務院根據我國締結或者共同參加的國際條約、協定對原產地的確定另有規定的，依照其規定。進口貨物原產地的具體確定，依照關稅法和國務院及其有關部門的規定執行。
（三）出口關稅稅率
出口稅則稅目稅率表中僅標示征收出口稅率或實行暫定稅率的稅目。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。
提示
我國征收出口關稅的貨物項目很少，只選擇了對壟斷國際市場的貨物和需要限制出口的某些資源產品征收出口稅。2025年，我國繼續對鉻鐵等107項商品征收出口關稅，其中68項商品實施出口暫定稅率。
（四）關稅稅率的調整
關稅稅率的調整，按照下列規定執行：
具體情形 | 決定 |
需要調整中華人民共和國在加入世界貿易組織議定書中承諾的最惠國稅率、關稅配額稅率和出口稅率的 | 由國務院關稅稅則委員會提出建議，經國務院審核后報全國人大常委會決定 |
（1）根據實際情況，在中華人民共和國加入世界貿易組織議定書中承諾的范圍內調整最惠國稅率、關稅配額稅率和出口稅率，調整特惠稅率適用的國別或者地區、貨物范圍和稅率，或者調整普通稅率的 （2）特殊情況下最惠國稅率的適用 | 由國務院決定，報全國人大常委會備案 |
實行暫定稅率的貨物范圍、稅率和期限 | 由國務院關稅稅則委員會決定 |
（五）其他關稅措施
1.反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅
依法對進口貨物征收反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅的，其稅率的適用按照有關反傾銷、反補貼和保障措施的法律、行政法規的規定執行。征收反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、臨時反傾銷稅、臨時反補貼稅、臨時保障措施關稅，由國務院關稅稅則委員會決定。
2.按對等原則采取的關稅措施
任何國家或者地區不履行與中華人民共和國締結或者共同參加的國際條約、協定中的最惠國待遇條款或者關稅優惠條款，國務院關稅稅則委員會可以提出按照對等原則采取相應措施的建議，報國務院批準后執行。
3.報復性關稅
任何國家或者地區違反與中華人民共和國締結或者共同參加的國際條約、協定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或者地區的進口貨物可以采取征收報復性關稅等措施。征收報復性關稅的貨物范圍、適用國別或者地區、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會提出建議，報國務院批準后執行。
4.稅率適用順序
涉及反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、按對等原則采取的關稅措施、報復性關稅的進口貨物，納稅人未提供證明材料，或者提供了證明材料但經海關審核仍無法排除該貨物原產于被采取規定措施的國家或者地區的，對該貨物適用下列兩項稅率中較高者：
（1）因采取規定措施對相關貨物所實施的最高稅率與按照《中華人民共和國關稅法》規定適用的稅率相加后的稅率；
（2）普通稅率。
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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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