在注會(huì)稅法科目中，該知識點(diǎn)詳細(xì)闡述了城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，以及在不同情形下如何確定具體稅額等相關(guān)規(guī)定。考生在學(xué)習(xí)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注計(jì)稅依據(jù)與增值稅、消費(fèi)稅的緊密聯(lián)系，以及特殊情況下計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第六章：城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法

第一節(jié)：城市維護(hù)建設(shè)稅法

【知 識 點(diǎn)】

計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

依法實(shí)際繳納的“兩稅”稅額，是指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的“兩稅”稅額（不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的“兩稅”稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的“兩稅”稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

口訣

進(jìn)口不征、出口不退、免抵要交、留抵退要扣。

具體計(jì)算公式如下：

城建稅計(jì)稅依據(jù)=依法實(shí)際繳納的增值稅稅額+依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額

（1）依法實(shí)際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

（2）依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額=納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額-直接減免的消費(fèi)稅稅額

點(diǎn)撥

直接減免的“兩稅”稅額，是指依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的“兩稅”稅額，不包括實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法退（返）還的“兩稅”稅額。

（3）納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

解釋

城建稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。期末留抵退稅退還的增值稅為企業(yè)內(nèi)銷未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不退稅，作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從以后的銷項(xiàng)稅額中減除，從而減少應(yīng)納增值稅和城建稅的計(jì)稅依據(jù)。而留抵退稅把應(yīng)在未來少交的增值稅提前退還，因而應(yīng)提前縮小城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

舉例：留抵退稅對城建稅稅基的影響

某市甲公司2024年7月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，上月賬面期末留抵稅額40萬元，假設(shè)不符合退還留抵稅額的相關(guān)規(guī)定。該公司在8月15日之前（8月申報(bào)期）應(yīng)申報(bào)繳納7月份的增值稅=80-10-40=30（萬元）。同時(shí)應(yīng)申報(bào)繳納7月份的城市維護(hù)建設(shè)稅=30×7%=2.1（萬元）。但是，假設(shè)該公司適用留抵退稅的政策，上月的留抵稅額40萬元按照退還增值稅留抵稅額的政策，已在7月申報(bào)期申請退還，7月20日收到退稅款，則8月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)繳納7月份的增值稅稅額=80-10=70（萬元）（已申請退還的留抵稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能再抵扣）；該公司還應(yīng)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)“對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”“納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除”的政策規(guī)定，所以8月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)繳納7月份的城市維護(hù)建設(shè)稅=（70-40）×7%=2.1（萬元）。

點(diǎn)撥

留抵退稅不能從簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅中扣減。

舉例：留抵退稅對城建稅稅基的跨期影響

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)，2024年1月收到增值稅留抵退稅145萬元。2024年2月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬元（其中按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生100萬元，按照簡易計(jì)稅方法產(chǎn)生20萬元）；2024年3月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅95萬元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，則145萬元留抵退稅在2月申報(bào)期扣減100萬元，在3月申報(bào)期扣減45萬元：

甲企業(yè)2月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅=（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬元）

甲企業(yè)3月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅=（95-45）×7%=3.5（萬元）。

（4）對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

（5）對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

解釋

為什么免抵增值稅要作為計(jì)算城建稅的計(jì)稅依據(jù)？

免抵的增值稅是出口未采用退的方式，而用沖抵內(nèi)銷應(yīng)納稅額方式少交的增值稅。如果按照正常計(jì)稅流程，內(nèi)銷應(yīng)納增值稅和城建稅，出口應(yīng)退增值稅但不退城建稅，免抵退稅的計(jì)稅規(guī)則使內(nèi)銷應(yīng)納增值稅與出口應(yīng)退增值稅對沖了，這部分金額對應(yīng)的城建稅是應(yīng)繳納的，所以計(jì)入城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

舉例

如果一個(gè)企業(yè)當(dāng)期在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是100萬元，但是該企業(yè)還涉及貨物出口應(yīng)退增值稅60萬元，這種情況下，同一個(gè)企業(yè)，既有征稅的也有退稅的，按照免抵退稅的規(guī)則，將出口貨物需要退稅的60萬元直接抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，沖抵后，該企業(yè)只需要繳納40萬元的增值稅，但是，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及的稅額是100萬元，若不與出口退稅沖抵會(huì)形成內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)，因此，我們要將實(shí)際繳納的40萬元和免抵的60萬元加在一起，作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納城建稅。

辨析

城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的包含因素和不包含因素：

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識點(diǎn)“計(jì)稅依據(jù)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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