準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，這一知識點聚焦于資源回收行業的特殊場景，明確企業通過逆向回收廢舊物資時，如何合規取得并抵扣進項稅額，其核心在于理解“反向開票”的適用條件、憑證要求及稅額計算邏輯。
【所屬章節】
第二章：增值稅法
第三節：一般計稅方法應納稅額的計算
【知 識 點】
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況
——資源回收企業可以按規定抵扣反向開票的稅款
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一般情況下，由銷售方（收款方）向購買方（付款方）開具發票，即“正向開票”；所謂“反向開票”，是指由購買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發票。
1.政策目的
進一步提升資源回收企業向自然人收購報廢產品時取得發票的便利性。
自然人銷售報廢產品（包括銷售自己使用過的報廢產品，或者銷售收購的報廢產品）可以向稅務機關申請代開發票；也可以自2024年4月29日起，由符合條件的資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”。
2.出售者——是指銷售自己使用過的報廢產品或銷售收購的報廢產品、連續不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。
3.實行“反向開票”的資源回收企業——包括單位和個體工商戶，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業務：
（1）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經營許可證；
（2）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書；
（3）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。
4.反向開票種類
（1）資源回收企業銷售報廢產品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發票，不得反向開具增值稅專用發票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發票和普通發票。
（2）資源回收企業可以按規定抵扣反向開具的增值稅專用發票上注明的稅款。
5.資源回收企業計稅方法的選擇
資源回收企業中的增值稅一般納稅人銷售報廢產品，已按有關規定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
6.相關優惠
（1）出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，可按規定享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。后續如小規模納稅人相關稅費優惠政策調整，按照調整后的政策執行。
（2）出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業，應當根據當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規定繳納代辦稅費。
舉例
（國家稅務總局政策解讀）
2024年5月，自然人甲向資源回收企業A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3×1%=0.03（萬元），B公司需代辦申報并繳納增值稅為4×1%=0.04（萬元），C公司需代辦申報并繳納增值稅為5×1%=0.05（萬元），附加稅費按現行規定代辦申報并繳納。
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——資源回收企業可以按規定抵扣反向開票的稅款”相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！
注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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