國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-04-23 11:38:20

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國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第一章：稅法總論

第七節(jié)：國際稅收關(guān)系

【知識(shí) 點(diǎn)】

國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定

國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

（一）稅收管轄權(quán)

國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

稅收管轄權(quán)劃分原則

（二）國際重復(fù)征稅

1.國際重復(fù)征稅的概念和類型

國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對(duì)象都具有同一性，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)同一跨國納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對(duì)象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國際重復(fù)征稅，涉及不同納稅人的同一征稅對(duì)象以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。

國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。

國際重復(fù)征稅類型	產(chǎn)生原因	征稅主體	納稅人	稅源
法律性國際重復(fù)征稅	不同征稅原則	不同	相同	相同
經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅	股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式	不同	不同	相同
稅制性國際重復(fù)征稅	復(fù)合稅制度	不同	相同	相同

2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件和根本原因

（1）前提條件：

納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化。

（2）根本原因：

各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。

（3）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：

①居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊。

②居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。

③地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。

點(diǎn)撥：

從現(xiàn)實(shí)情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對(duì)同一跨國納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。

（三）國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。

國際稅收協(xié)定屬于國際稅法，是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：

模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法；

模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。

在國際稅收協(xié)定中，國際認(rèn)可的所得主要有經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得四大類，其中經(jīng)營所得（營業(yè)利潤）是稅收協(xié)定處理重復(fù)征稅問題的重點(diǎn)項(xiàng)目。

國際雙重征稅的免除是簽訂國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容，也是國際稅收協(xié)定的首要任務(wù)。

締約國各方對(duì)避免或免除國際雙重征稅所采取的方法和條件，以及是否在一定范圍和程度上給予饒讓抵免，都必須在協(xié)定中明確，而不論締約國各方在其國內(nèi)稅法中有無上述規(guī)定。

一般常用的避免或免除國際重復(fù)征稅的方法有免稅法、低稅法、抵免法等，締約國具體使用哪種方法要在稅收協(xié)定中明確，并保持雙方協(xié)調(diào)一致。

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