應納稅所得額確定過程中的扣除_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-06-25 16:56:31

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3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師稅法科目備考正在進行，在學習中我們了解到對納稅義務人的征稅方法有三種，分別為按年計征、按月計征、按次計征，東奧輕一老師為大家整理了各個征稅項目的類別和計征方式，考生可以通過下文對此知識點進行鞏固記憶，一起來看！

應納稅所得額確定過程中的扣除_24年注冊會計師稅法劃重點

注冊會計師考試的六門專業階段考試科目中，稅法科目最為細碎，不僅有很多細碎的重要知識點，還包含很多容易混淆的易錯易混點，想要全面掌握并不容易！東奧根據稅法輕一老師的授課講義，整理了稅法各章的重要知識點，希望借此幫助考生吃透教材！快來領取稅法重要知識點匯總>>

【所屬章節】

第五章：個人所得稅法

第二節：稅率與應納稅所得額的確定

【知識點】

應納稅所得額確定過程中的扣除

《個人所得稅法》對納稅義務人的征稅方法有三種：

一是按年計征，如經營所得，居民個人取得的綜合所得；

二是按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得；

三是按次計征，如利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和非居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等。

征稅項目	所得類別及計征方式
工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得	居民個人取得的該四項所得稱為綜合所得	按納稅年度合并計算個人所得稅
	非居民個人取得該四項所得不屬于綜合所得	按月（工資薪金）或者按次（勞務報酬、稿酬、特許權使用費）分項計算個人所得稅，不做年度合并
經營所得	按年度計稅
利息、股息、紅利所得	屬于分類所得	按次計稅
財產租賃所得
財產轉讓所得
偶然所得

（一）每次收入的確定

按次計征的方法中，如何準確劃分“次”是十分重要的。《個人所得稅法實施條例》對個人所得的“次”作出了明確規定。

按次計算涉及：

1.利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得的計稅；

2.非居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的計稅；

3.居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的預扣預繳。

分類	具體情形	“次”的規定
一次為一次	勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的	以取得該項收入為一次
	利息、股息、紅利所得	以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次
	偶然所得	以每次取得該項收入為一次
一月為一次	一次性勞務報酬收入以分月支付方式取得的	以一個月內取得的收入為一次
	勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于同一項目連續性收入的
	財產租賃所得

（二）應納稅所得額的確定

個人所得稅的計稅依據是應納稅所得額，應納稅所得額不等同于收入，需要從收入中對基本生活費、取得收入付出的代價、慈善捐贈等方面的支出進行扣除，費用減除規定會因不同征稅項目和不同納稅人而有所不同，進而影響應納稅所得額的確定。

個人所得稅法中的收入、收入額、應納稅所得額是三個不同的概念。不同收入項目，收入與收入額的金額也存在差異。例如，工資薪金的收入等于收入額；但是勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入經過規定比例減除，折算形成收入額。居民個人綜合所得的收入額經過規定扣除形成應納稅所得額。

提示：

應納稅所得額的確定

1.計算收入額

費用扣除方法

收入額

適用所得項目

定率扣除20%

減除20%的余額為收入額

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（居民個人匯算清繳時；非居民個人扣繳時）具體計算：

勞務報酬所得、特許權使用費所得

收入額=80%收入

稿酬所得的收入額減按70%計算，即減除20%的基礎上減按70%

收入額=56%收入

2.計算應納稅所得額（區分專項扣除與專項附加扣除）

費用扣除方法及項目			具體扣除內容	適用所得項目
可以扣除費用	定額扣除	基本減除費用	5000元/月	非居民個人工資、薪金所得
			60000元/年	（1）居民個人綜合所得（2）納稅人的經營所得（不得重復減除）
		專項扣除	基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金
		專項附加扣除	3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出
		依法確定的其他扣除	符合國家規定的企業年金、職業年金，符合國家規定的商業健康保險、個人養老金等支出
	定額（800元）或定率（20%）扣除		每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用	（1）財產租賃所得（2）居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（預扣預繳時）
	核算扣除		減除成本、費用以及損失	經營所得
			減除財產原值和合理費用	財產轉讓所得
除另有規定外，不得扣除費用				（1）利息、股息、紅利所得（2）偶然所得