注會稅法備考正在進行，企業所得稅是歷年CPA稅法考試的重點稅種之所在，自身政策難度較大。企業所得稅應納稅所得額的計算與調整過程中涉及若干其他稅種的扣除。以下為企業所得稅的知識點一般收入的確認，一起來學習吧！

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【所屬章節】

第四章：企業所得稅法

第二節：應納稅所得額

【知 識 點】

一般收入的確認

除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

1.銷售貨物收入確認的一般規定

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

①商品銷售合同已經簽訂，企業已將與商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

②企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

提示：

所得稅確認收入的四個基本條件和會計準則確認收入的條件存在差異，缺少會計準則中關于“商業實質”和“對價很可能收回”等條件。

2.提供勞務收入確認的一般規定

企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計量；

②交易的完工進度能夠可靠地確定；

③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

①已完工作的測量；

②已提供勞務占勞務總量的比例；

③發生成本占總成本的比例。

企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

當期勞務收入=進度截至當期期末的總收入-前期已確認收入

配比當期勞務成本：

當期勞務成本=進度截至當期期末的總成本-前期已確認成本

3.稅法規定的各類收入的確認時間（非常容易命制選擇題）

（1）銷售貨物收入（教材P176）

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

②銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

④銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（2）提供勞務收入（教材P177-P178）

①安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

②宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

③軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

⑥會員費

會籍會員費+所有其他商品或服務另行收費方式——取得該會員費時確認收入

會籍會員費+免費或低價銷售商品或服務方式——受益期內分期確認收入

⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

（3）轉讓財產收入（P171）

是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

（4）股息、紅利等權益性投資收益（P171）

①除另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

另有規定見國際稅收稅務管理實務CFC。

②被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

（5）利息收入（P172）

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

（6）租金收入（P172）

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

（7）特許權使用費收入（P172）

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

（8）接受捐贈收入（P173）

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

（9）其他收入（P173）

其他收入與其他業務收入不是等同概念。

是指企業取得的除上述收入以外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

提示：

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

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