印花稅_2024注會稅法預習考點

來源：東奧會計在線責編：劉碩2023-11-03 10:28:50

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注會《稅法》中，相較于企業(yè)所得稅，個人所得稅更加細碎，征稅范圍更加多元，但是同學們在學習時也會發(fā)現(xiàn)，知識點比企業(yè)所得稅更貼近生活，理解起來更加容易。

稅法預習考點

印花稅

（一）納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人

（1）在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證的單位和個人為印花稅納稅義務(wù)人，也稱立合同人、立賬簿人、立據(jù)人。

書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人。具體而言：

①采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

②按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

③對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

（2）在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人為印花稅納稅義務(wù)人，證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

2.扣繳義務(wù)人

（1）納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。

（2）證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

（二）稅目

1.具體范圍

稅目		特殊說明
11類書面合同	（1）借款合同（2）融資租賃合同（3）買賣合同（4）承攬合同（5）建設(shè)工程合同（6）運輸合同（7）技術(shù)合同（8）租賃合同（9）保管合同（10）倉儲合同（11）財產(chǎn)保險合同	（1）借款合同不包括銀行業(yè)金融機構(gòu)之間的同業(yè)拆借合同、民間借貸合同（2）買賣合同不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同（3）電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（4）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢，不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	（1）土地使用權(quán)出讓書據(jù) （2）土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) （4）商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)	（1）不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的
營業(yè)賬簿		——
證券交易		——

2.不屬于印花稅征收范圍的憑證

（1）人民法院的生效法律文書、仲裁機構(gòu)的仲裁文書、監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)察文書。

（2）縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。

（3）總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。

（三）稅率

稅目	具體稅率
租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同；證券交易	1‰
土地使用權(quán)出讓書據(jù)；土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）	0.5‰
買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同；商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)	0.3‰
營業(yè)賬簿	0.25‰
借款合同、融資租賃合同	0.05‰

（四）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

1.計稅依據(jù)的基本規(guī)定

稅目		計稅依據(jù)
合同（書面合同）	借款合同	借款金額（不包括利息）
	融資租賃合同	租金（不包括租賃物價值）
	買賣合同	價款
合同（書面合同）	承攬合同	報酬
	建設(shè)工程合同	價款
	運輸合同	運輸費用（不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等）
	技術(shù)合同	價款、報酬或者使用費對技術(shù)開發(fā)合同，只對合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)；但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花
	租賃合同	租金
	保管合同	保管費（不包括保管物價值）
	倉儲合同	倉儲費
	財產(chǎn)保險合同	保險費
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	土地使用權(quán)出讓書據(jù)	價款
	土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
營業(yè)賬簿		實收資本（股本）、資本公積合計金額
證券交易		成交金額

2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）計稅依據(jù)調(diào)整。

情形		具體處理
已繳納印花稅的應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，變更應(yīng)稅憑證所列金額	變更后所列金額增加的	納稅人應(yīng)當就增加部分的金額補繳印花稅
	變更后所列金額減少的	納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅
納稅人因已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，調(diào)整計稅依據(jù)	調(diào)整后計稅依據(jù)增加的	納稅人應(yīng)當就增加部分的金額補繳印花稅
	調(diào)整后計稅依據(jù)減少的	納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅

（2）不予退還及抵繳。

①納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

②未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

（五）印花稅稅收優(yōu)惠

1.印花稅法規(guī)定的免稅憑證：

（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。

（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。

（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證。

（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同。

（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。

（6）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。

（8）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

2.自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

（六）征收管理

項目	具體規(guī)定
納稅義務(wù) 發(fā)生時間	（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日（2）證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日
納稅地點	（1）納稅人為單位的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅（2）納稅人為個人的，應(yīng)當向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅（3）不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人（不論單位還是個人）應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅
納稅期限	（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納（2）境外單位或個人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納（3）實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款（4）實行按次計征的，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納稅款（5）證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當自每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息
繳納方法	（1）印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納（2）印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷