稅前扣除項目及其標準_2024注會稅法預習考點

來源：東奧會計在線責編：劉碩2023-09-22 11:18:45

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注會《稅法》企業所得稅的稅前扣除項目非常詳細，具體規定也十分重要，同學們在預習時可能會出現看過就忘，記憶不全的情況，屬于正常現象，對于此部分內容，同學們需要反復鞏固，加深記憶，在今后遇到計算類題目時不要少項少減。

稅法預習考點

稅前扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

工資、薪金總額，是指企業按照規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

與“工資、薪金支出”相關的特殊規定：

情形		具體規定
企業福利性補貼支出		凡列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放且符合“合理”“據實”條件的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規定計算限額稅前扣除
因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用		應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據
接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用	直接支付給勞務派遣公司	作為勞務費支出
	直接支付給員工個人	應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據
股權激勵	立即可以行權的	上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除
	有“等待期”的	上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

項目	扣除限額	超過規定標準部分的處理
職工福利費	工資、薪金總額的14%	不得扣除
工會經費	工資、薪金總額的2%	不得扣除
職工教育經費	工資、薪金總額的8%	準予在以后納稅年度結轉扣除

需要說明的是：

（1）軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據規定可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例限額扣除。

（2）核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

3.社會保險費和其他保險費

扣除方式	具體內容
據實扣除	（1）按規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（2）為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定的商業保險費
限額扣除	為投資者或職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費
不得扣除	為投資者或者職工支付的其他商業保險費

4.利息費用

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

5.借款費用

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

（3）企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

6.匯兌損失

企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

需要說明的是：

（1）作為業務招待費稅前扣除限額計算基數的收入，是當年銷售（營業）收入。銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入，讓渡資產使用權收入等其他業務收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入等，但是不含營業外收入和投資收益、其他收益等。

（2）業務招待費的稅前扣除限額計算基數與廣告費和業務宣傳費的稅前扣除限額計算基數是一致的，都為銷售（營業）收入。

8.廣告費和業務宣傳費

扣除方式

具體內容

限額扣除

（1）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

不得扣除

煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除

企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費支出，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

11.勞動保護費

（1）企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（2）自2011年7月1日起，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

扣除方式	具體內容
據實扣除	自2019年1月1日至2025年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除
限額扣除	企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算當年應納稅所得額時扣除這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件：（1）對象條件——列舉的慈善活動、公益事業（2）渠道條件——縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構或公益性社會組織
不得扣除	直接捐贈（另有規定除外）

需要說明的是：

（1）年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

（2）企業發生的超標準的公益性捐贈，當年不得扣除，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起最長不得超過3年。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。即結轉后，先發生的支出先扣除。

13.其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

14.手續費及傭金支出

扣除方式	具體內容
據實扣除	從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除
限額扣除	（1）對于保險企業，發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除（2）對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額
不得扣除	企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除

需要說明的是：

（1）手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務機構或個人。

（2）手續費及傭金支出不能計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（3）除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。