出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅_2023年注會稅法重要考點
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注會稅法考試難度適中，備考稅法需要學會總結和歸納，才能避免混淆，靈活運用。東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點，趕快來學習吧！
【知識點】出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅
【所屬章節(jié)】
第二章：增值稅法
第七節(jié)：出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅
出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅
一、出口貨物、勞務、服務、無形資產增值稅免抵退稅的計算（★★★）
實行免抵退稅辦法:
“免”稅是指生產企業(yè)出口的自產或視同自產貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅；
“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產或視同自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；
“退”稅是指生產企業(yè)出口自產或視同自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。
第一組公式：
是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P90（1），輕一P134表中公式
當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）
第二組公式：
是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；教材P90（2），輕一P134:
當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額
當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（實耗）×出口貨物退稅率
簡化公式：
當期免抵退稅額=[當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格（實耗）]×出口貨物退稅率
第三組公式：
是將一、二兩組公式計算結果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P90（3），輕一P134：
①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
歸納：
免抵退稅計算過程口訣：
外銷免計，剔外差率；應納負數(shù)，限度相比。擇小退稅，大方減退；負大留抵，限大免抵。
二、外貿企業(yè)出口貨物、勞務和應稅行為增值稅免退稅（★★★）
1.實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進業(yè)務的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的金額。
實行退（免）稅辦法的服務和無形資產，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。
2.融資租賃出口貨物退稅的計算
融資租賃出口貨物退稅的計算方法與沒有生產能力的外貿企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。
融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：
增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率
融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
提示：
外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退免稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。
出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
公式：
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
【增值稅出口退稅計算的特殊提示】
退稅率低于征稅率的，計算出的差額部分計入出口貨物成本。
即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進項稅的退還。
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本文知識點內容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關?一》與課程內容同步，以下為《輕一》試讀內容，點擊圖片試讀更多！
以上就是“出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅”知識點講解。東奧會計在線會陪伴大家的注會考試備考全程，預祝各位考生都能夠順利拿到注冊會計師證書！
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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