計算抵扣_2023年注會稅法重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-05-10 13:17:06

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會稅法知識點細碎，大家要從每一個知識點去學起，也只有這樣才可以充分掌握知識點，打牢基礎。東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點，趕快來學習吧！

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計算抵扣_2023年注會稅法重要考點

【知識點】計算抵扣

【所屬章節】

第二章：增值稅法

第四節：一般計稅方法應納稅額的計算

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——計算抵扣

1.計算抵扣進項稅的票據（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
（1）農產品收購發票	收購免稅農產品	收購方開具
（2）農產品銷售發票	收購免稅農產品	銷售方開具，或由其主管稅務機關代開
（3）通行費發票（非財政票據）	橋、閘通行費	收費方開具
（4）注明旅客身份信息的行程單、車票、客票	購進國內旅客運輸服務	銷售方開具

2.購進農產品的進項稅的計算抵扣

購進農產品，除取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和規定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（9%或“9%+1%”）

特點：前免后抵，自開自抵。

解釋1：

公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款，二是包括按規定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。

公式中的“扣除率 ”為9%，但購進后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規定。針對納稅人購進農產品用于生產或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎上加計1%扣除，實際扣除率為10%。

注意：

10%的扣除率并非一步到位：購入時按9%計算扣除，領用于生產或委托加工13%稅率貨物時加扣1%。

如果納稅人購進農產品，既用于生產或委托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務，必須分別核算。未分別核算的，不得加計1%扣除。

歸納：

農產品的扣除率

項目	銷售方情況		購買方抵扣規則
項目	銷售方性質	征免情況	扣稅依據的票據	抵扣公式的“買價”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農業生產者銷售自產農產品	一般納稅人和小規模納稅人	免稅	農產品銷售發票或收購發票	發票注明的買價	9%	9%+1% 即：10%
批發、零售農產品（肉、蛋、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規模納稅人	免稅	不論有無發票，均不得計算抵扣進項稅
批發、零售農產品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	增值稅專用發票	憑票抵扣進項稅
批發、零售農產品未享受免稅的	小規模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發票	增值稅專用發票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

解釋2：

農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數字。

稅種

具體計算

煙葉稅

計稅

依據

收購煙葉實際支付的價款總額（包括煙葉收購價款和價外補貼）

注：價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算

計稅

公式

煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）

=煙葉收購價款×（1+10%）×20%

增值稅

進項稅

抵扣公式

準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率

=（煙葉收購價款+同票實際價外補貼+煙葉稅應納稅額）×扣除率

注：計算進項稅額的價外補貼是實際支付的價外補貼

3.收費公路通行費的進項稅的計算抵扣

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。具體歸納如下：

通行費種類

進項稅的抵扣

政策要點把握

道路

通行費

按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額

憑票抵扣進項稅

橋、閘

通行費

可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票（不含財政票據）上注明的金額÷（1+5%）×5%

計算抵扣進項稅

提示：

目前推廣通行費電子發票，分為以下兩種：

（1）左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票。

（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票（以下稱“不征稅發票”）。不征稅發票無法憑票抵扣進項稅，也無法計算抵扣進項稅。

4.購進國內旅客運輸服務的進項稅的計算抵扣

自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。

納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發票或增值稅電子普通發票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。

購進國內旅客運輸服務取得的票據	進項稅的抵扣
增值稅專用發票	發票上注明的稅額
增值稅電子普通發票	發票上注明的稅額
注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單	航空旅客運輸進項稅額 =（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的鐵路車票	鐵路旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票	公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+3%）×3%