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車船稅法

車船稅是以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

納稅義務(wù)人與征稅范圍

車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱“車船”）的所有人或者管理人。

車船稅的征稅范圍包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

（1）在現(xiàn)實(shí)中，車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。車船稅的征收范圍包括機(jī)動(dòng)車輛和船舶，不包括非機(jī)動(dòng)車輛，盡管船舶的征稅口徑包含各類機(jī)動(dòng)、非機(jī)動(dòng)船舶以及其他水上移動(dòng)裝置，但是非機(jī)動(dòng)船舶的征稅范圍很窄，稅目中僅列舉了非機(jī)動(dòng)駁船。

（2）由于將車船稅定性為財(cái)產(chǎn)稅，因此無論機(jī)動(dòng)車輛和船舶是否在車船管理部門登記，都屬于車船稅的征稅范圍。

（3）境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

稅目與稅率

車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅計(jì)稅單位包括“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長度每米”。

（1）車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。

（2）船舶的具體適用稅額由國務(wù)院在《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

《車船稅稅目稅額表》的“備注”內(nèi)容很重要。

備注欄的幾個(gè)易考點(diǎn)

1.客貨兩用車按照貨車計(jì)稅；

2.掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算；

3.征稅范圍內(nèi)的其他車輛不包括拖拉機(jī)；

4.拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。

2.被盜搶、報(bào)廢、滅失的車船的稅額計(jì)算

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，免稅；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船，免稅；

3.警用車船，免稅；

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免稅；

5.對節(jié)能汽車，減半征收車船稅；對新能源車船，免征車船稅。減半征收車船稅的節(jié)能乘用車和商用車、免征車船稅的新能源汽車和船舶，均應(yīng)符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅；

7.國家綜合性消防救援車輛由部隊(duì)號(hào)牌改掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的，一次性免征改掛當(dāng)年車船稅。

（二）特定減免

經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

（1）按照2012年1月1日起實(shí)施的《車船稅法》和《車船稅法實(shí)施條例》，非機(jī)動(dòng)車輛不屬于車船稅的征稅范圍。

（2）節(jié)能、新能源汽車的車船稅優(yōu)惠政策與車輛購置稅優(yōu)惠政策非常容易混淆；掛車車船稅的稅額減半與車輛購置稅優(yōu)惠政策也容易混淆，特列表區(qū)分：

征收管理

車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅類，與車輛購置稅性質(zhì)不同。

車船稅作為小稅種，計(jì)稅依據(jù)、稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和征收管理都是重要考點(diǎn)，車船稅在取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)。

車船稅可以在所得稅前扣除，屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。

■ 所屬章節(jié)：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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