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耕地占用稅法

耕地占用稅是在全國范圍內，對占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位和個人，按照實際占用的應稅土地面積和規定稅率一次性征收的稅種。它屬于對特定土地資源占用課稅。

納稅義務人與征稅范圍

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位和個人。

經批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務。

未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的國家所有和集體所有的耕地。

耕地的范圍及占用耕地：

（1）占用耕地建設農田水利設施的，不繳納耕地占用稅。

（2）占用農用地建設直接為農業生產服務的生產設施的，不繳納耕地占用稅。

（3）臨時占用耕地，應當依照規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

稅率、計稅依據和應納稅額的計算

（一）稅率

（1）人均耕地不超過1畝的地區（以縣、自治縣、不設區的市、市轄區為單位，下同），每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8元至40元；

（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米為6元至30元；

（4）人均耕地超過3畝的地區，每平方米為5元至25元。

耕地占用稅實行四級地區差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高，每級稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍。

各地區耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區、直轄市人民政府根據人均耕地面積和經濟發展等情況，在《耕地占用稅法》規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。各省、自治區、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省、自治區、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規定的平均稅額。

耕地占用稅稅率的加征、提高

（二）計稅依據

耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（簡稱“應稅土地”）面積為計稅依據。

（三）稅額計算

按應稅土地當地適用稅額計稅，實行一次性征收。

耕地占用稅計算公式為：

應納稅額=應稅土地面積×適用稅額

占用基本農田，加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：應納稅額=應稅土地面積×適用稅額×150%

稅收優惠

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設施占用耕地。

2.學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構占用耕地（教育、醫療設施免稅；教師職工住房照章納稅）。

3.農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農村最低生活保障條件的農村居民，在規定用地標準以內新建自用住宅，免征耕地占用稅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

免征——軍用的；

減按每平方米2元的稅額——非軍用的大部分上述設施；

正常征稅——（非軍用）鐵路專用線、公路專用線；城區內機動車道；

水利工程≠農田水利工程

2.農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；其中農村居民經批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

依照規定，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當自改變用途之日起30日內按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。

征收管理

耕地占用稅由稅務機關負責征收。

耕地占用稅的納稅義務發生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。

未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務發生時間為自然資源、農業農村等相關部門認定損毀耕地的當日。

納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當依照規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

納稅人改變原占地用途，需要補繳耕地占用稅的，其納稅義務發生時間為改變用途當日，具體為：經批準改變用途的，納稅義務發生時間為納稅人收到批準文件的當日；未經批準改變用途的，納稅義務發生時間為自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當日。

重點內容包括：（1）具體征稅范圍；（2）稅率規則；（3）計稅依據及稅額計算；（4）稅收優惠；（5）征收管理規定。另外，與其他稅種之間的關系需要考生把握：

與城鎮土地使用稅的關系：①納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅；②納稅人新征用的非耕地，自批準征用的次月起繳納城鎮土地使用稅。

與土地增值稅的關系：耕地占用稅計入房地產開發成本，成為計算土地增值額可扣除的因素。

兩個“土地稅”的簡單比較：

■ 所屬章節：城鎮土地使用稅法和耕地占用稅法

■ 內容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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以上就是2023年注會稅法預習知識點——耕地占用稅法。書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。東奧會計在線祝大家順利考取注會證書！

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