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關(guān)稅進(jìn)出口稅則

一、稅則歸類——查找稅目

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

我國海關(guān)總署制定有《中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表》（以下簡稱《歸類表》）和《中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價格表》（以下簡稱《完稅價格表》）。進(jìn)境物品依次遵循以下原則歸類：

1.《歸類表》已列名的物品，歸入其列名類別。

2.《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別。

3.不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品，歸入“其他物品”類別。

4.納稅義務(wù)人對進(jìn)境物品的歸類、完稅價格的確定持有異議的，可以依法提請行政復(fù)議。

二、關(guān)稅稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.進(jìn)口貨物稅率形式

我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

2.進(jìn)口貨物稅率適用規(guī)則

（1）暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，所以適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；當(dāng)最惠國稅率低于或等于協(xié)定稅率時，協(xié)定有規(guī)定的，按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無規(guī)定的，兩者從低適用。適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。

3.進(jìn)境物品稅率

自2019年4月9日起，除另有規(guī)定外，我國對準(zhǔn)予應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品、個人郵寄物品以及其他個人自用物品，均由海關(guān)按照《中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》的規(guī)定，征收進(jìn)口關(guān)稅、代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅等進(jìn)口稅（行郵稅）。

中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表

（二）出口關(guān)稅稅率

出口關(guān)稅稅率與進(jìn)口關(guān)稅多欄稅率有顯著不同——我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。自2021年1月1日起，我國繼續(xù)對鉻鐵等107項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅，適用出口稅率或出口暫定稅率。

三、關(guān)稅稅率的運(yùn)用

關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：

1.一般規(guī)定

進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。

2.特殊規(guī)定

不同進(jìn)出口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定。

特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定

3.保稅、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定

已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：

（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；

（2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；

（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

（4）可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；

（5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。

4.補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（即2和3）確定適用的稅率。

■ 所屬章節(jié)：關(guān)稅法和船舶噸稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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