稅率與征收率_CPA稅法重難點問答
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注會稅法教材是基礎中的基礎，新老考生在復習時都要以課本為主，尤其要關注課本中變化的部分。東奧會計在線為大家整理了CPA稅法重難點問答，幫助大家完成沖刺階段的學習，快來看看吧！
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■ 稅率與征收率
（一）增值稅稅率
增值稅稅率 | 具體規定 | |
基本稅率13% | （1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外） （2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務） （3）有形動產租賃服務 【提示1】有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 水路運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 【提示2】納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理，采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用 | |
低稅率9% | 貨物類 | （1）糧食等農產品、鮮奶（含按規定標準生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳；不含調制乳） （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚 （3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物 （4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜 （5）食用鹽 |
服務、無形資產、不動產類 | （1）交通運輸服務 （2）郵政服務 （3）基礎電信服務 （4）建筑服務 （5）不動產租賃服務 （6）銷售不動產 （7）轉讓土地使用權（不含轉讓補充耕地指標） | |
低稅率6% | （1）現代服務（租賃服務除外） 【提示】納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理，采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的，受托方屬于提供“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；產生貨物且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率，受托方將產生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率 （2）增值電信服務 （3）金融服務 （4）生活服務 （5）銷售無形資產（轉讓土地使用權除外） | |
零稅率 | （1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外 （2）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目（作品）制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術 （3）其他零稅率政策：按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策 | |
（二）增值稅征收率
增值稅征收率 | 具體規定 |
法定征收率3% | 1.增值稅小規模納稅人 2.增值稅一般納稅人適用簡易征收辦法時 【提示】 （1）除全面“營改增”適用5%征收率以外的納稅人選擇或暫時適用簡易計稅方法銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為，征收率均為3% （2）適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅 自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅： 應納稅額=含稅銷售額/（1+0.5%）×0.5% |
特殊征收率5% | 全面“營改增”后的特殊項目 |
【歸納】全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅：
（1）小規模納稅人銷售自建或者取得的不動產。
（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售。
（3）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目。
（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）。
（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。
（6）小規模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租住房）。
（7）其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）。
（8）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（9）一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
（10）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。
（11）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。
（12）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。
（13）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的。
（14）房地產開發企業中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目（2016年4月30日之前的建筑工程項目）繼續開發后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
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