注會稅法的復習要講究方法和效率，才能在短時間內攻克這個科目。小編根據東奧名師講義整理了2022年注會稅法重要知識點，第四章-企業所得稅法是非常重要的一章，快來學習吧！

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【內容導航】

扣除項目范圍/扣除項目及其標準

【所屬章節】

第四章 企業所得稅法——第二節 應納稅所得額

【知識點】扣除項目范圍/扣除項目及其標準

扣除項目范圍/扣除項目及其標準

一、扣除項目范圍

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

1.成本

是指企業銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。

2.費用

是指企業每一個納稅年度在生產、經營商品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。

3.稅金

企業所得稅前可扣除的稅金如下表：

注意：記憶不能扣除的稅金：企業所得稅；繳納的增值稅和可抵扣的增值稅。

4.損失

（1）損失的范圍——指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）按損失凈額扣除——企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

（3）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

5.其他支出

是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

二、扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

基本規定：企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

注意“合理”、“據實”兩個關鍵詞，還要注意福利性補貼的處理。

（1）合理——有制度標準、符合商業常規。

（2）據實——可扣除的工資薪金有“實際發放”的特征。企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

（3）注意福利性補貼的兩類處理規則

——企業福利性補貼支出，凡列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放且符合上述“合理”、“據實”條件的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

——不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

特殊規定1：

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

特殊規定2：

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用——應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

特殊規定3：

上市公司依照《上市公司股權激勵管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業會計準則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。視不同情況進行不同的涉稅處理：

（1）股權激勵計劃實行后立即行權的稅務處理——對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

（2）股權激勵計劃實行后需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的稅務處理——對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定稅前扣除。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

3.社會保險費和其他保險費（教材P183，3和P185，10）

4.利息費用——扣除標準

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

（3）關聯企業利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。

稅法給定債資比例，金融企業5：1；其他企業2：1

結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。

第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

②關聯方利息支出的其他規定：

企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（4）企業向自然人借款的利息支出

向關聯方自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和合理利率標準），準予扣除。

向非關聯方自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；②企業與個人之間簽訂了借款合同。

5.借款費用——費用化還是資本化

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

8.廣告費和業務宣傳費

（1）企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）（產銷化妝品；制造藥飲料）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（3）對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

（4）企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費支出，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

（5）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險費（已并入以上3.講解）

11.租賃費

租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。

12.勞動保護費

勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。

自2011年7月1日起，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

13.公益性捐贈支出

基本規定：企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。

這里的年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

14.有關資產的費用

（1）企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除；

（2）企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

15.總機構分攤的費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

16.資產損失

（1）企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，準予扣除；

（2）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業資產損失，準予與存貨損失合并在所得稅前按規定扣除。

17.其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

18.手續費及傭金支出（教材P188）

對于與生產經營有關的手續費、傭金支出有五個方面的限制：

第一，手續費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含雇員、代理人、代表人等）。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務機構或個人。

第二，手續費及傭金支出有計算基數和開支比例限制。

①對于保險企業，自2019年1月1日起，保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

保險企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續按原相關規定處理。

②對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

③從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。（注意：無比例限制）

第三，手續費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。

第四，手續費和傭金有支付方式限制。

除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

第五，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

19.根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

20.企業維簡費支出（教材P189）

維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產的資金。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業有不同的規定。自2013年1月1日起，各行業維簡費的基本規則進行了統一。

21.企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出

企業參與政府統一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合一定條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。

同時符合一定條件的棚戶區改造支出，須同時滿足6項條件。在企業所得稅年度納稅申報時，企業應向主管稅務機關提供其棚戶區改造支出同時符合6項規定條件的書面說明材料。

22.金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策?！３制谀?%的扣除計提比例

除涉農貸款和中小企業貸款外的金融企業貸款，自2019年1月1日起至2023年12月31日止，按以下規定處理：（易出多選題）

金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）