由于注會(huì)稅法中稅種繁多，大家在備考注會(huì)稅法的時(shí)候，第一步就是熟讀教材，夯實(shí)基礎(chǔ)。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定，快來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅范圍的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍的特殊規(guī)定

征稅范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

（2）經(jīng)營(yíng)罰沒物品（未上繳財(cái)政的）收入，照章征收增值稅。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（4）航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

注意：

不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目：

（不繳納VAT：

財(cái)政補(bǔ)，不掛鉤；

罰沒物，都上交；

單用卡，預(yù)充值；

無償運(yùn)，為公益。）

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不征收增值稅。

（2）視罰沒物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征稅。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

解釋：

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理”6%）

單用途卡充值預(yù)收，不繳納增值稅。

何時(shí)繳納增值稅？（購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)）

（4）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

（6）存款利息不征收增值稅。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。

承上：

掌握增值稅的征稅范圍中“境內(nèi)”與“境外”

“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”提供的服務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不繳納增值稅

辨析繳納或不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

啟下：

掌握增值稅視同銷售的規(guī)定。

熟悉納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項(xiàng)）

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物。

上述2項(xiàng)為視同銷售貨物行為。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

歸納與解釋：

視同銷售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點(diǎn)：

第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受（非營(yíng)業(yè)性除外）。

第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④、⑤。

第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。如①、③。

（2）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

解釋：

當(dāng)一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及銷售貨物和服務(wù)，使銷售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候，稱其為混合銷售。混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

混合銷售按照納稅人主營(yíng)項(xiàng)目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務(wù)征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）