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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際稅收關(guān)系

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論——第七節(jié) 國(guó)際稅收關(guān)系

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收關(guān)系

國(guó)際稅收關(guān)系

考點(diǎn)1：國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人分別進(jìn)行征稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

（一）稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

提示：

國(guó)際稅收中的公民概念是廣義公民概念，不僅包括個(gè)人，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公司，有少數(shù)國(guó)家將公民稱為國(guó)民。

（二）國(guó)際重復(fù)征稅

國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類型

國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國(guó)際雙重征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。

狹義的國(guó)際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對(duì)象都具有同一性。廣義的國(guó)際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對(duì)象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅、稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

注意：

產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件：

納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。

產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因：

各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊。

國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：

1．居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊

2．居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊

3．地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

提示：

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，作為國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因，各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。

（三）國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。

國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：

模式一是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法；

模式二是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來(lái)協(xié)調(diào)。

考點(diǎn)2：國(guó)際避稅、反避稅與國(guó)際稅收合作

各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)不僅要采取措施避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。

國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在國(guó)外，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。

2013年8月27日，中國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》，成為該公約的第56個(gè)簽約方。

2015年12月16日，我國(guó)簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)議》），該協(xié)議依據(jù)經(jīng)合組織于2014年發(fā)布，并經(jīng)當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)核準(zhǔn)的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》中的主管當(dāng)局間協(xié)議范本。

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱BEPS）是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃。2017年6月7日，我國(guó)與德英法印俄等全球66個(gè)國(guó)家或地區(qū)共同簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡(jiǎn)稱《BEPS公約》）。《BEPS公約》是全球首個(gè)對(duì)所得稅稅收協(xié)定進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，為在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步走向深入的世界大環(huán)境下，以多邊稅收合作法律框架的形式增強(qiáng)國(guó)際社會(huì)相互合作，攜手打擊和防范跨境逃避稅提供了基礎(chǔ)設(shè)施條件。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日，希望大家能夠合理安排學(xué)習(xí)計(jì)劃，將2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)學(xué)透、學(xué)精，爭(zhēng)取為后續(xù)強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí)打好基礎(chǔ)。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）