CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——資源稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：紀(jì)恩超2021-08-09 09:29:09

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

古往今來(lái)，任何的成功與收獲，無(wú)不是腳踏實(shí)地，艱苦卓絕，勤奮辛勞的結(jié)果。選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就注定要風(fēng)雨兼程！為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記，快來(lái)和小編一起學(xué)習(xí)吧！更多CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識(shí)點(diǎn)】

資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅征稅范圍的易考點(diǎn)

稅目	具體規(guī)定
稅目	包括的范圍	特別提示
原油	天然原油	不包括人造石油
天然氣	專門開采、與原油同時(shí)開采的天然氣	能源礦產(chǎn)中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅
煤炭	原煤、洗選煤	不包括其他煤炭制品

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

征稅對(duì)象的確定規(guī)則如下：

情形	征稅對(duì)象的確定	稅率的規(guī)定
自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照原礦計(jì)征資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒	按照砂石稅目征收資源稅

計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)	舉例
從價(jià)計(jì)征——銷售額，，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。	原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p>
從量計(jì)征——銷售數(shù)量直接對(duì)外銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量自產(chǎn)自用的，自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量	稅目稅率表無(wú)直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案	地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

1.外購(gòu)后混合銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

2.外購(gòu)后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

資源稅的稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

免稅政策	減稅政策
開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣	（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅（3）稠油、高凝油減征40%資源稅

2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；

（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

（二）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策（新增）

1.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。

2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%。

3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。

4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。

【理解訣竅】

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定從價(jià)計(jì)征的銷售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個(gè)層次：

（1）資源稅法明確的法定減免；

（2）國(guó)務(wù)院規(guī)定的政策減免；

（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。

考生要注意辨析把握。

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