CPA稅法考前重點學習筆記——增值稅銷項稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-06-30 11:46:31

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有堅忍不拔之志。2021年注冊會計師備考進入強化階段，很多考生反饋稅法科目知識點細碎，不知道該如何掌握稅法中知識？為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA稅法考前重點學習筆記，快來和小編一起學習吧！更多CPA稅法考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

銷項稅額的計算主要考察點在銷售額的確定上，包括銷售貨物的銷售額與銷售服務的銷售額(全額還是差額)。

銷售額的構成

1、銷售額的構成：全部價款+價外費用

2、價外費用

包括：收取的手續費、包裝費、延期付款利息、優質費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

不包括：代收款項(代收代繳的消費稅、代為收取的政府性基金或者行政事業性收費、委托方名義開具發票代委托方收取的款項、銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅和車輛牌照費);代墊運輸費用(新增)

銷售貨物銷售額的計算

★折扣方式	商業折扣——同時+價格折扣		折后
	現金折扣——售后+早付款		折前
	實物折扣——買一贈一		折前+贈品
	銷售折讓——售后+質量問題		折后
★以舊換新	一般貨物		全額計稅
	金銀首飾		差額計稅
以物易物	銷項稅+進項稅
★包裝物押金	一般貨物+啤酒、黃酒		逾期時納稅
	其他酒類產品		收到時納稅
★視同銷售	有售價的	A.自己最近時期發生同類應稅銷售行為平均價格 B.其他納稅人最近時期發生同類應稅銷售行為平均價格（必須按先A后B的順序）
	★無銷售價格	以組成計稅價格確定計稅銷售額： ①銷售非應稅消費品、服務組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） ②銷售應稅消費品組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

銷售服務銷售額的計算(差額還是全額)

全額計征

一般的服務

★★差額計征

★金融商品轉讓

（一般計稅方法）

銷售額=賣出價-買入價

相抵出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度

經紀代理服務

（一般計稅方法）

銷售額=（全部價款+價外費用）-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費

★融資租賃和融資性售后回租業務

（一般計稅方法）

①融資租賃（直租）

銷售額=（全部價款+價外費用）（含本金）-[支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發行債券利息+車輛購置稅]

②融資性售后回租（回租）

銷售額=[全部價款+價外費用] （不含本金）-[對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發行債券利息]

★航空運輸企業

（一般計稅方法）

①航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務：

計稅銷售額=（全部價款+價外費用）-支付的境外航段機票結算款和相關費用

銷售額中不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

②航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務

計稅銷售額=（全部價款+價外費用）-支付的境內航段機票凈結算款和相關費用

客運場站服務

（一般計稅方法）

銷售額=（全部價款+價外費用）-支付給承運方的運費

★旅游服務

（一般計稅方法）

銷售額=（全部價款+價外費用）-向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費

★提供建筑服務適用簡易計稅方法

銷售額=（全部價款+價外費用）-支付給分包方的分包款

【提示】分包款是指支付給分包方的全部價款和價外費用

★房地產開發企業中的一般納稅人銷售其自行開發的房地產項目

（一般計稅方法）

銷售額=（全部價款+價外費用）-受讓土地時向政府部門支付的土地價款（包括征地和拆遷補償費、土地前期開發費和土地出讓收益等）

（簡易計稅方法要全額）

轉讓不動產

（轉讓二手房）

因丟失等原因無法提供取得不動產時的發票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除，納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照以下公式計算增值稅應納稅額：

第一：2016年4月30日及以前繳納契稅的：

應納稅額=[全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業稅）]÷（1+5%）×5%

第二：2016年5月1日及以后繳納契稅的：

應納稅額=[全部交易價格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）]×5%

【提示】納稅人同時有發票又有契稅完稅憑證的，憑發票進行差額扣除

【理解訣竅】

融資租賃的直租與售后回租為什么一個有本金一個沒本金，直租買車的時候買車錢是有進項稅額的，可以抵扣，所以這里銷項是含著車的本金錢，但是售后回租算所有權沒有轉移，沒有買車的進項稅額可抵扣，所以這里不含買車的本金。

一般而言，扣減的差額費用都不得開具專票，可以開具普票。

此知識點為銷項稅額銷售額的計算，那就限定了此時企業一定選用的是一般計稅方法，里面差額計稅的情況也都是一般計稅方法下可使用差額的。除此之外，還有使用簡易計稅方法使用差額的情況(1.建筑服務;2.勞務派遣服務;3.物業管理服務中收取自來水水費;4.安全保護服務。)。

此部分知識學員很容易弄混，什么時候只能用一般計稅方法，什么時候可以選擇簡易計稅方法?使用一般計稅方法的時候，是全額計算還是差額計算?選用簡易計稅方法的時候是全額計算還是差額計算?選擇簡易計稅方法的時候征收率又是多少，什么項目5%，什么項目3%，什么項目可以3%減2%?

建議考生將征收率、增值稅計稅方法與銷售額計算3個知識點結合起來進行學習，對于常考的項目，弄清楚可以采用何種計稅方法，采用此種計稅方法時是差額還是全額，稅率或征收率又是多少。

納稅義務發生時間

銷項稅額的時間限定	納稅義務發生的時間 ↓ 結算方式	★直接收款方式	不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天
		托收承付和委托銀行收款	發出貨物并辦妥托收手續的當天
		★賒銷和分期收款	合同約定的收款日期的當天，無合同或者合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天
		★預收貨款	為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
		委托其他納稅人代銷	為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天
		將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為	貨物移送的當天
		★提供租賃服務采取預收款方式	收到預收款的當天
		金融商品轉讓	金融商品所有權轉移的當天
		視同銷售服務、無形資產或者不動產的	服務、無形資產轉讓完成的當天或不動產權屬變更的當天