注會稅法——稅收范圍的特殊規(guī)定，這部分內(nèi)容多且雜，容易出客觀題。東奧小編梳理了2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)——稅收范圍的特殊規(guī)定，考生要特殊把握特殊項(xiàng)目征稅與否規(guī)則。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收范圍的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知識點(diǎn)】稅收范圍的特殊規(guī)定

稅收范圍的特殊規(guī)定

1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。（調(diào)整）

（2）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財(cái)政的）收入，照章征收增值稅。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（4）航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

（5）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2、不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不征收增值稅。（調(diào)整）

（2）視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征稅。

（3）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

（4）藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

（5）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。

（6）存款利息不征收增值稅。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。

（10）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理”6%）

單用途卡沖值預(yù)收，不繳納增值稅。

何時(shí)繳納增值稅？（購買貨物或服務(wù)時(shí)）

3、屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項(xiàng)）：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人；

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【歸納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識點(diǎn)。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點(diǎn)：

第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受（非營業(yè)性除外）。

第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④、⑤。

第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。如①、③。

（2）混合銷售：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

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2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)——稅收范圍的特殊規(guī)定相信大家都學(xué)會了，這部分知識點(diǎn)隨便雜亂，但是不難。備考過程中若出現(xiàn)難以解決的難題，不妨來請教東奧注會名師劉穎老師，幫你解決稅法難題。現(xiàn)在劉老師的課程可以免費(fèi)試聽哦！

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