關稅法和船舶噸稅法_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】有進出口經營權的某市化妝品生產企業，2020年6月發生以下經營業務：
1.從境外進口高檔香水精30公斤，每公斤貨價10萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相關業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得完稅憑證。
2.公司委托運輸公司將高檔香水精從海關運回本單位，取得運輸公司(增值稅一般納稅人)開具的增值稅專用發票注明運輸費用6萬元。
3.該企業將3公斤高檔香水精(不能構成最終消費品進入消費品市場)當月售給其他化妝品廠，每公斤取得不含稅銷售額18萬元，公司領用15公斤投入本公司生產車間連續加工高檔化妝品。
4.當月銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額500萬元。
(提示：化妝品關稅稅率10%、消費稅稅率15%。)
要求：
(1)計算該公司在進口環節應繳納的關稅。
(2)計算該公司在進口環節應繳納的消費稅。
(3)計算該公司在進口環節應繳納的增值稅。
(4)計算該公司在國內銷售環節繳納的消費稅。
(5)計算該公司在國內銷售環節繳納的增值稅。
(6)該企業應納的城建稅及附加。
【答案】
(1)在進口環節應繳納的關稅：
①確定關稅的完稅價格=〔10×30×(1+2%)〕×(1+0.3%)=306.92(萬元)
這里要注意考慮占貨價2%的運費和占貨價與運費合計的千分之三的保險費，將貨價、運費和保險費三項相加計算完稅價格。
②確定關稅應繳稅額=306.92×10%=30.69(萬元)
(2)計算該公司在進口環節應繳納的消費稅：
確定增值稅、消費稅的組成計稅價格=(306.92+30.69)/(1-15%)=397.19(萬元)
從價計稅項目增值稅和消費稅組價公式表述不同，但計算結果相同。
確定消費稅稅額=397.19×15%=59.58(萬元)
(3)進口環節增值稅稅額=397.19×13%=51.63(萬元)
(4)國內銷售環節繳納的消費稅：
①可抵稅額=59.58/30×(3+15)=35.75(萬元)
②確定銷售額=18×3+500=554(萬元)
③國內銷售環節繳納的消費稅=554×15%-35.75=47.35(萬元)
(5)國內銷售環節繳納的增值稅：
①可抵扣進項稅=51.63+6×9%=52.17(萬元)
②繳納增值稅稅額=(18×3+500)×13%-52.17=19.85(萬元)
(6)當期應納的城建稅及附加=(47.35+19.85)×(7%+3%+2%)=8.06(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉穎老師授課講義
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