增值稅法（3）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】
位于縣城的某運輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質，2019年7月經營業務如下：
(1)國內運送旅客，按售票統計取得價稅合計金額193.6萬元;運送旅客至境外，按售票統計取得合計金額53.28萬元。
(2)運送貨物，開具增值稅專用發票注明運輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。
(3)提供倉儲服務，開具增值稅專用發票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。
(4)修理、修配各類車輛，開具普通發票注明價稅合計金額33.28萬元。
(5)銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的貨運汽車6輛，開具普通發票注明價稅合計金額24.72萬元，該公司未放棄減稅優惠。
(6)進口輕型商用客車3輛自用，經海關核定的成交價共計57萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前的運費6萬元、保險費3萬元。
(7)購進小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發票注明金額64萬元、稅額8.32萬元，另支付第三方運輸費用，取得增值稅專用發票注明運費金額4萬元、稅額0.36萬元。
(8)購進汽油取得增值稅專用發票注明金額10萬元、稅額1.3萬元，90%用于公司運送旅客，10%用于公司接送員工上下班，購進礦泉水一批，取得增值稅專用發票注明金額2萬元、稅額0.26萬元，70%贈送給公司運送的旅客，30%用于公司集體福利。
(其他相關資料：假定進口輕型商用客車的關稅稅率為20%，消費稅稅率為5%)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)的銷項稅額。
(2)計算業務(2)的銷項稅額。
(3)計算業務(3)的銷項稅額。
(4)計算業務(4)的銷項稅額。
(5)計算業務(5)應繳納的增值稅。
(6)計算業務(6)進口輕型商用客車應繳納的增值稅。
(7)計算業務(7)購進小汽車可抵扣的進項稅額。
(8)計算業務(8)購進汽油、礦泉水可抵扣的進項稅額。
(9)計算該公司7月應向主管稅務機關繳納的增值稅。
(10)計算該公司7月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
(11)計算該公司7月應繳納的車輛購置稅。(2015年考題改編)
【答案及解析】
(1)業務(1)的銷項稅額=193.6÷(1+9%)×9%=15.99(萬元)
(2)業務(2)的銷項稅額=260×9%+18×6%=24.48(萬元)
(3)業務(3)的銷項稅額=(70+6)×6%=4.56(萬元)
(4)業務(4)的銷項稅額=33.28÷(1+13%)×13%=3.83(萬元)
(5)業務(5)應繳納的增值稅=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(萬元)
(6)業務(6)進口輕型商用客車應繳納的增值稅=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×13%=10.84(萬元)
(7)業務(7)購進小汽車可抵扣的進項稅額=8.32+0.36=8.68(萬元)
(8)業務(8)購進汽油、礦泉水可抵扣的進項稅額=1.3×90%+0.26×70%=1.35(萬元)
(9)該公司7月應向主管稅務機關繳納的增值稅=(15.99+24.48+4.56+3.83+2×70%×13%)-(10.84+8.68+1.35)+0.48=28.65(萬元)
(10)該公司7月應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=28.65×(5%+3%+2%)=2.87(萬元)
(11)該公司7月應繳納的車輛購置稅=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64]×10%=14.74(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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