企業所得稅應納稅額的計算_2020年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-28 14:25:53

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企業所得稅應納稅額的計算_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內容導航】

企業所得稅應納稅額的計算

【所屬章節】

第四章企業所得稅法——第七節應納稅額的計算

【知識點】企業所得稅應納稅額的計算

應納稅額的計算

一、居民企業應納稅額的計算

（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

二、境外所得抵扣稅額的計算

境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

上述方式一經選擇，5年內不得改變。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機構之間)對進行境外經營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫機構之間)對進行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。

直接控制是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份;間接控制是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上的股份。

（二）抵免限額的計算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

境外所得稅稅款扣除限額公式：

不分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于境外的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

三、居民企業核定征收應納稅額的計算

（一）核定征收的范圍

核定征收具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

1.核定應稅所得率征收的情形——能核算、查實、推定納稅人的收入或成本費用。

2.核定應納所得稅額

（二）核定征收的辦法

分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

四、非居民企業應納稅額的計算

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。其應納稅所得額按照下列方法計算：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

其中，股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，股權凈值是指該股權的計稅基礎。

3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

具體征收管理規定的重點內容

扣繳稅額計算公式：

扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

(1)扣繳義務人扣繳企業所得稅的，應當按照扣繳義務發生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。扣繳義務發生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

(2)取得收入的非居民企業在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。

(3)主管稅務機關責令取得收入的非居民企業限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。

五、非居民企業所得稅核定征收辦法

非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取一定方法核定其應納稅所得額。

(一) 常用的核定方法

核定方法	適用狀況及計算公式
1.按收入總額核定應納稅所得額	適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率
2.按成本費用核定應納稅所得額	適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業應納稅所得額=成本費用總額÷（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率
3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額	適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業應納稅所得額=經費支出總額÷（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

六、房地產開發企業所得稅預繳稅款的處理

房地產開發企業按當年實際利潤率據實分季(或月)預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

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