計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-10 15:41:27

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如果刀刃怕傷了自己而不與磨刀石接觸，就永遠不會鋒利。注冊會計師稅法備考已進入基礎階段，小編已整理了稅法的重要知識點，下面就隨小編來學習一下吧！

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導航】

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第三章消費稅法——第二節(jié) 計稅依據(jù)

【知識點】計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

要注意五個方面：

1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。

計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務機關采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權平均計算。其計算公式如下：

批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額/∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量

已經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。

卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計稅示意圖

一般情況：

4.白酒最低計稅價格核定管理辦法

如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。

基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定。

核定主體：

(1)國家稅務總局

主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

(2)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局

除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局核定。

標準的運用：

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管稅務局應按照銷售單位的銷售價格征收消費稅。

標準的重新核定：

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

5.金銀首飾銷售額的確定

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

生產(chǎn)經(jīng)營單位：