一般計稅方法的計算（一）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點
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【內容導航】
一般計稅方法的計算
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算
【知識點】一般計稅方法的計算
一般計稅方法的計算
計算公式（重點）
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
幾個特殊計算規(guī)則
1.銷項稅額不足抵扣進項稅額的稅務處理——形成留抵稅額的處理
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
（1）一般規(guī)則——留抵結轉
納稅人在計算應納稅額時，如果出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
（2）優(yōu)惠規(guī)則——增量留抵退稅
為助力經濟高質量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度；2019年6月1日起，對部分先進制造業(yè)實施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。
2.扣減當期進項稅額的規(guī)定
（1）一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。——退貨扣減不追溯
（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。——平銷返利沖進項
（3）購進貨物或勞務事先未確定用于不該抵扣進項稅項目，已經抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。——改為不抵當期轉
3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。——一般注銷不問進項與留抵
增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。——全盤重組攜帶進項
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