銷項稅額的計算（二）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：鞠溢洺2020-05-15 11:35:38

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3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

子曰：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者”，此乃樂觀學(xué)習(xí)之謂也。既然學(xué)習(xí)是生活的一部分，就應(yīng)該樂觀地對待它，不管你在輕松地學(xué)習(xí)，還是困難地學(xué)習(xí)。其實，只要善于在未知中尋找興趣，你就能永遠樂觀地對待學(xué)習(xí)。注冊會計師稅法備考已進入基礎(chǔ)階段，小編已整理了稅法的重要知識點，下面就隨小編來學(xué)習(xí)一下吧！

銷項稅額的計算（二）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷項稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知識點】銷項稅額的計算

銷項稅額的計算

（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）

1.采取折扣方式銷售

注意三個概念——折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費用。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費用扣減所得額。

③銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售

【舉例】正常銷售：售價0.6萬元。還本銷售：售價2萬元，5年后還本2萬元。銷售額算哪一個？0.6萬元？2萬元？0？2萬元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù)、應(yīng)稅行為）核算銷售額并計算銷項稅。

（2）雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素。

5.包裝物押金是否計入銷售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨核算，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，不做銷售處理。

②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨核算，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，做銷售處理。

③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理。

④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

直銷的增值稅處理

7.貸款服務(wù)的銷售額

①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

②銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費金融服務(wù)的銷售額

直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

【提示】發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

機構(gòu)	銷售額確定	開具增值稅發(fā)票金額	開具發(fā)票對象
發(fā)卡機構(gòu)	向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額	向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費	清算機構(gòu)
清算機構(gòu) （銀聯(lián)）	向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額	發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費	發(fā)卡機構(gòu)
清算機構(gòu) （銀聯(lián)）	向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額	收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費	收單機構(gòu)
清算機構(gòu) （銀聯(lián)）	從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額	從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費（要并入的銷售額）	收單機構(gòu)
收單機構(gòu)	向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額	向商戶收取的收單服務(wù)費	商戶