納稅人劃分的具體標準_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點
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【內容導航】
一般納稅人和小規模納稅人劃分的具體標準
【所屬章節】
第二章 增值稅法——第二節 一般納稅人和小規模納稅人的登記
【知識點】一般納稅人和小規模納稅人劃分的具體標準
一般納稅人和小規模納稅人劃分的具體標準
1.基本資格登記標準——銷售規模的金額標準
增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準（簡稱規定標準）的，除另有規定者外，應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
【年應稅銷售額標準】2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
【提示1】年應稅銷售額是不含增值稅的銷售額。
【提示2】銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
【年應稅銷售額范圍】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
【解釋1】“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。
【解釋2】“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
【解釋3】納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入年應稅銷售額。
2.資格條件
年應稅銷售額不能達到規定標準但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規定的資格條件：能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠準確提供稅務資料。
這里所說的國家稅務總局另有規定屬于特殊規定，例如，2019年2月轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應征增值稅銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。但是，自轉登記日的下期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當重新辦理一般納稅人登記。轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。
3.例外規定
在增值稅一般納稅人資格登記規則中，有一般規定之外的例外規定，不得登記的兩類情形：
（1）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的（應當向主管稅務機關提交書面說明）。
（2）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。
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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義
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