國際稅收協定典型條款介紹_2020年注會《稅法》預習知識點
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【內容導航】
稅收居民
勞務所得
【所屬章節】
第十二章 國際稅收稅務管理實務
【知識點】國際稅收協定典型條款介紹
國際稅收協定典型條款介紹
因為我國對外所簽訂協定有關條款規定與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下簡稱《中新協定》）條款規定內容基本一致，教材此部分主要基于《中新協定》及議定書條文解釋，選取“稅收居民”和“勞務所得”兩個條款對國際稅收協定的典型條款進行簡要介紹。
一、稅收居民
【提示】居民應是在一國負有全面納稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅。在一國負有納稅義務的人未必都是該國居民。
我國國內稅法對我國的居民企業、個人居民的判定標準可按照教材第四章《企業所得稅法》和第五章《個人所得稅法》中的相關判定標準把握。雙重居民身份下最終居民身份的判定標準的使用是有先后順序的。
按照締約國一方居民的判定標準，同一人有可能同時為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，協定進一步規定了以下確定標準，需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準。這些標準依次為：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）習慣性居處；（4）國籍。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協定規定的相互協商程序協商解決。
二、勞務所得
【解釋】解決獨立個人勞務、非獨立個人勞務，締約國的哪一方有權征稅的問題。
1.獨立個人勞務
（1）一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權：
①該居民個人在締約國另一方為從事專業性勞務或者其他獨立性活動的目的設有經常使用的固定基地。
②該居民個人在任何12個月中在締約國另一方停留連續或累計達到或超過183天。
（2）個人要求執行稅收協定獨立個人勞務條款規定的，應根據下列條件判斷其是否具有獨立身份：
①職業證明。
②與有關公司簽訂的勞務合同表明其與該公司的關系是勞務服務關系，不是雇主與雇員關系。
2.非獨立個人勞務
（1）一般情況下締約國一方居民因雇傭關系取得的工資薪金報酬應在居民國征稅（除適用《中新協定》“董事費”“退休金”以及“政府服務”條款的規定外），也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。
（2）締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，受雇個人不構成在勞務發生國的納稅義務，應僅在該締約國一方征稅：
①收款人在任何12個月中在該締約國另一方停留連續或累計不超過183天；
②該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
③該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。
注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義
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