注冊會計師《稅法》第一章稅法總論-稅法概念與稅法原則

來源：東奧會計在線責編：XC2019-08-30 14:55:29

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注冊會計師《稅法》第一章稅法總論-稅法概念與稅法原則

【重要考點詳解】稅法概念與稅法原則

稅法概念

【知識點一】稅收與稅法的概念

（一）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系；

（二）國家征稅的依據是政治權力，它有別于按生產要素進行的分配；

（三）國家征稅的目的是滿足社會公共需要。

稅法與稅收關系：

稅收的本質特征具體體現為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現形式。

二者關系概括為：有稅必有法，無法不成稅。

【知識點二】稅收法律關系

一、稅收法律關系的構成

三方面	內容
稅收法律關系的主體	（1）雙主體：
	征稅方：稅務、海關
	納稅方：采用屬地兼屬人原則
	（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等
稅收法律關系的客體	征稅對象
稅收法律關系的內容	征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務

二、稅收法律關系的產生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。

稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

稅收法律事實

三、稅收法律關系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。

【知識點三】稅法與其他法律的關系（了解）

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規范。

2.性質上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關系

稅法與《憲法》的關系

《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。

稅法原則

【知識點一】稅法基本原則

一、稅收法定原則——核心基本原則

黨的十八界三中全會《決定》中提出“落實稅收法定原則”，首次在黨的文件中明確提出這一最根本的稅法原則。

（一）含義：稅法主體的權利義務、稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。

（二）內容：稅收要件法定原則、稅務合法性原則。

1.稅收要件法定原則——立法角度

國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；征稅要素的變動都應當按相關法律的規定進行；征稅的各個要素不僅應由法律作出專門的規定，而且規定應盡量明確。

2.稅務合法性原則——征收程序法定

目前，我國正有條不紊地落實稅收法定原則。黨中央和全國人大已經作出明確，今后開征新稅的，應當通過全國人大及其常委會制定相應的法律，并力爭在2020年前完成對現行的稅收條例修改上升為法律或廢止的改革任務。

【知識點一】稅法基本原則

二、稅收公平原則

源于法律上的平等原則。

內涵：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同。

三、稅收效率原則

1.經濟效率：要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行。

2.行政效率：要求提高稅收行政效率。

四、實質課稅原則

應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

【例如】特別納稅調整。

【知識點二】稅法適用原則

內容	要點
法律優位原則	（1）基本含義：法律的效力高于行政立法的效力
	（2）作用：主要體現在處理不同等級稅法的關系上
	（3）效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的
法律不溯及	（1）基本含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法
既往原則	（2）目的：維護稅法的穩定性和可預測性
新法優于	（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法
舊法原則	（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規定而給法律適用帶來的混亂
特別法優于	（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定效力高于一般規定的效力
普通法原則	（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法
實體從舊、程序從新原則	（1）實體稅法不具備溯及力
實體從舊、程序從新原則	（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力
程序優于	（1）基本含義：在訴訟發生時，稅收程序法優于稅收實體法適用
實體原則	（2）目的：確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫