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金融負(fù)債可以進(jìn)行重分類么

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧 2025-04-08 15:51:23

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-04-16 00:34:47

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更，但以下兩種情況除外：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

這類金融負(fù)債是可以進(jìn)行重分類的。當(dāng)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債重分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面價(jià)值。重分類日，將該金融負(fù)債原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.符合特定條件的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同或不可撤銷貸款承諾

如果因金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定所引起的，且導(dǎo)致該金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)是以公允價(jià)值計(jì)量的，后續(xù)滿足一定條件可以進(jìn)行重分類。

企業(yè)進(jìn)行金融負(fù)債重分類時(shí)，必須有客觀證據(jù)表明對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行的重分類是合理的，并且應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重分類的原因和影響等相關(guān)信息。

金融負(fù)債的基本分類：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

包括：

⑴交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)

⑵指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債

3.部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾

4.以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債(如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券等)

公允價(jià)值選擇權(quán)(直接指定)：

1.在初始確認(rèn)時(shí)，為了提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，但該制定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

該指定能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配

相關(guān)舉例：

①企業(yè)擁有某些金融資產(chǎn)且承擔(dān)某些金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)(例如：利率風(fēng)險(xiǎn))，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反，趨于互相抵銷。

②銀行通過(guò)發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷，如果銀行定期發(fā)行和回購(gòu)該債權(quán)但是很少買賣該貸款，則同時(shí)采用以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的方式計(jì)量該貸款和債券，將消除兩者以攤余成本計(jì)量且每次回購(gòu)債券時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)利得或損失所導(dǎo)致的利得或損失確認(rèn)時(shí)間的不一致。

2.企業(yè)將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，一經(jīng)作出不得撤銷。

即使造成會(huì)計(jì)錯(cuò)配的金融工具被終止確認(rèn)，也不得撤銷這一指定。

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