注冊會計師會計科目的第十五章為持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，其中包含的重要知識點并不算多，以下為持有待售類別的分類的相關(guān)內(nèi)容，主要包括基本要求和具體應(yīng)用兩個方面，各位考生請閱讀本文開始學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十五章：持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

第一節(jié)：持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【知 識 點】

持有待售類別的分類

（一）持有待售類別分類的基本要求

1.分類原則

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當將其劃分為持有待售類別。

處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。

處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的，該處置組應(yīng)當包含分攤至處置組的商譽。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負債。

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當同時滿足下列條件：

（1）在當前狀況下即可立即出售

根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當具有在當前狀態(tài)下出售該非流動資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。

提示：

“出售”包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；如果企業(yè)以非流動資產(chǎn)或處置組抵債進行債務(wù)重組，也可能符合劃分為持有待售類別的條件。

（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

①企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應(yīng)當已經(jīng)獲得批準。

②企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。

③預(yù)計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。

2.延長一年期限的例外條款

因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間【點撥】的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

點撥：

關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實質(zhì)。

（1）意外設(shè)定條件

買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動，且預(yù)計能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素。

（2）發(fā)生罕見情況

因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

3.不再繼續(xù)符合劃分條件的處理

持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。

（二）某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他條件（如簽訂具有法律約束力的購買協(xié)議等其他條件）的，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權(quán)投資

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權(quán)，企業(yè)不應(yīng)當將擬出售的部分對子公司投資或?qū)ψ庸就顿Y整體劃分為持有待售類別。

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當停止權(quán)益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理。原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益等應(yīng)當在持有待售資產(chǎn)終止確認時，按照有關(guān)處置長期股權(quán)投資的規(guī)定進行會計處理。

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